Банк экспертных заключений

Ответ:

ИП на ОСНО не может учесть в составе профессиональных вычетов налог УСН уплаченный им в 2023 году за 2022 год, так как данный расход не отвечает требования гл. 25 НК РФ .

Обоснование:

С 1 января 2023 г. не вправе применять УСН, в частности, индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов (пп. 22 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ вводится Федеральным законом от 09.03.2022 № 47-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 2 Федерального закона № 47-ФЗ).  Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Согласно разъяснениям ФНС России налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность в ювелирном бизнесе, считаются утратившими право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоблюдение требования, установленного пп. 22 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.   Совмещать УСН и ОСНО нельзя. Каждый из них применяется в отношении всей деятельности, которую ведет налогоплательщик, а не отдельных ее видов (Письмо Минфина России от 18.03.2013 № 03-11-12/33, Определение Конституционного Суда РФ от 16.10.2007 № 667-О-О).

Индивидуальный предприниматель на ОСН, платит НДФЛ со своих доходов от предпринимательской деятельности. И по окончании года подает налоговую декларацию 3-НДФЛ (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ).

Расходы ИП по его деятельности, на которые он может уменьшить доходы, называются профессиональными вычетами (п. 1 ст. 221 НК РФ). Предприниматели сами определяют расходы, которые уменьшают полученный доход с учетом требований гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ). Это могут быть материальные расходы, расходы на оплату труда физлиц, суммы начисленной амортизации и иные виды расходов, поименованных в гл. 25 НК РФ ( ст. ст. 252, 253, п. 1 п. 1 ст. 264, 265 НК РФ). В составе профессионального вычета можно учесть расходы, которые произвел сам ИП и это реальные расходы; расходы на которые оформлены документы. Если нет подтверждающих документов, вычет предоставляется в размере 20% дохода ИП от его деятельности. Расходы должны быть связаны с деятельностью, которая направлена на получение дохода, то есть с предпринимательской деятельностью.  В ст. 221 НК РФ прямо выделены расходы, которые точно можно учесть в составе вычета. К таким расходам относятся налоги (кроме НДФЛ) и взносы на обязательное социальное страхование, начисленные либо уплаченные за налоговый период. Налог на имущество, уплаченный ИП, принимается к вычету, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, садовых домов и гаражей) непосредственно используется им в предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ). Для получения профессионального вычета, ИП нужно отразить его в декларации по НДФЛ, и подать ее по окончании года (п. п. 6.7, 6.10 Порядка заполнения декларации по НДФЛ).

Таким образом, ИП на ОСНО не может учесть в составе профессиональных вычетов  налог УСН уплаченный им в 2023 году за 2022 год, так как данный расход не отвечает требования  гл. 25 НК РФ.

Автор: Прокопьева Ю.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс