Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Облагается ли НДФЛ компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная при увольнении дистанционному работнику, который работал за границей (условие дополнительного соглашения к трудовому договору), если на дату увольнения он потерял статус налогового резидента РФ?
Ответ:
С учетом позиции Минфина России компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении дистанционному работнику - нерезиденту, работающему за границей, считается доходом от источников в РФ и подлежит обложению НДФЛ.
Обоснование:
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет при их фактической выплате (п. п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В день увольнения работодатель обязан выплатить все суммы, причитающиеся работнику, в том числе компенсацию за все неиспользованные отпуска (ч. 4 ст. 84.1, ч. 1 ст. 127, ст. 140 Трудового кодекса РФ).
Выплаты, освобожденные от налогообложения НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ, компенсация за неиспользованный отпуск к ним не относится.
Если работник - гражданин РФ находится за пределами России больше 183 календарных дней, он приобретает налоговый статус нерезидента (п. 2 ст. 207 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 209 НК РФ удержать НДФЛ с выплат нерезиденту нужно только с тех доходов, которые получены им от источников в России, если иное не установлено международным договором.
Перечни доходов от источников в РФ и за ее пределами в целях исчисления НДФЛ определены ст. 208 НК РФ. В силу пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ доходами от источников в РФ считаются пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством РФ или выплаченные иностранной организацией в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (Письмо Минфина России от 14.04.2023 № 03-04-06/33887).
Таким образом, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая дистанционному работнику, работающему за границей, при увольнении, относится к доходам от источников в РФ и облагается НДФЛ.
Стоит отметить, что ранее Минфин России относил к доходам от источников за пределами Российской Федерации, которые не являются объектом налогообложения по НДФЛ, как компенсацию за неиспользованный отпуск, выплачиваемую при увольнении, так и заработную плату работнику-нерезиденту (Письма Минфина России от 01.08.2018 № 03-04-06/54321, от 04.08.2015 № 03-04-06/44857).
Таким образом, учитывая последнюю позицию Минфина России, компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении дистанционному работнику - нерезиденту, работающему за границей, считается доходом от источников в РФ и подлежит обложению НДФЛ.
Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
