Банк экспертных заключений

Ответ:

По нашему мнению, факт отсутствия в переданных в налоговый орган данных о полученных плательщиком НПД доходах ИНН заказчика может быть рассмотрен в качестве некорректного ввода сведений, поскольку отсутствие ИНН заказчика влияет на достоверность определения налоговой ставки и суммы рассчитанного НПД. Поэтому плательщик НПД обязан провести корректировку ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов.

Обоснование:

При произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации, в том числе работ, являющихся объектом налогообложения по НПД, налогоплательщик обязан, в частности, с использованием мобильного приложения "Мой налог" сформировать чек и обеспечить его передачу заказчику. Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение «Мой налог» устанавливаются порядком использования мобильного приложения «Мой налог» (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ)).

В чеке в числе прочих обязательных реквизитов должен быть указан идентификационный номер заказчика услуг. При этом обязанность по сообщению идентификационного номера налогоплательщика возлагается на заказчика (п. 8 ч. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ).

Следовательно, налогоплательщик НПД обязан в чеке отразить ИНН заказчика.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации исполнитель сформировал чеки с нарушением требований п. 8 ч. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ, а заказчик в подтверждение своих расходов имеет документы с отсутствующим обязательным реквизитом (ИНН).

Налогоплательщик НПД вправе провести корректировку ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов, приводящих к завышению сумм налога, подлежащих уплате, в случае возврата денежных средств, полученных в счет оплаты или некорректного ввода таких сведений при представлении через мобильное приложение «Мой налог» или уполномоченных операторов электронных площадок и (или) уполномоченные кредитные организации пояснений с указанием причин такой корректировки (ч. 4 ст. 8 Закона № 422-ФЗ).

Из условий рассматриваемого вопроса следует, что исполнитель работ формировал чеки в программе «Мой налог» без указания ИНН заказчика и, соответственно, в таком виде они были переданы в налоговый орган.

Полагаем, что факт отсутствия в переданных в налоговый орган данных о полученных доходах ИНН заказчика может быть рассмотрен в качестве некорректного ввода сведений, поскольку отсутствие ИНН заказчика влияет на достоверность определения налоговой ставки и суммы рассчитанного налога у плательщика НПД (ст. 10 Закона № 422-ФЗ).

Кроме того, поскольку ИНН заказчика - это обязательный реквизит чека, который должен быть сформирован плательщиком НПД, его заполнение с нарушением может повлечь претензии проверяющих в адрес заказчика относительно правомерности учета выплаченных сумм в составе расходов при исчислении в том числе налога на прибыль (ч. 8, 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ, п. 2 Письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).

Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации плательщик НПД обязан провести корректировку ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов ввиду некорректного их ввода.

При этом аннулирование плательщиком НПД чека, сформированного при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг), без возврата заказчику денежных средств, полученных от него ранее, не является основанием для непризнания в составе расходов затрат, осуществленных заказчиком, при условии наличия чека, соответствующего требованиям ст. 14 Закона № 422-ФЗ (Письмо ФНС России от 28.10.2021 № ПА-4-20/15213@).

В дополнение стоит отметить, что акт выполненных работ может выступать дополнительным документом, отражающим период или дату оказания услуги, для целей налогового учета расходов покупателя, например при наличии предоплаты (п. 4 Письма ФНС России № СД-4-3/2899@).

Автор: Пшеничная Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс