Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация вправе применить вычет «входного» НДС по арендным платежам в рамках данного договора, несмотря на то что он не зарегистрирован в Росреестре. Глава 21 НК РФ не ставит правомерность вычета в зависимость от соблюдения требований гражданского законодательства в части порядка заключения договора.

Обоснование:

Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 609 Гражданского кодекса РФ).

При этом договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ).

Расходы по не заключенным в установленном порядке договорам (незарегистрированным договорам) не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 31.10.2016 № 03-03-06/1/63543, от 23.11.2015 № 03-07-11/67890).

Однако если речь идет об учете «входного» НДС по такому договору, то следует прежде всего обратиться к положениям гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

В рассматриваемом случае речь идет о приобретении услуг по аренде.

Налоговое законодательство не предусматривает иных условий, кроме перечисленных выше, для принятия к вычету НДС, в том числе и при оказании услуг по аренде.

Так, в п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» указывается, что невыполнение налогоплательщиком при осуществлении хозяйственной деятельности тех или иных предписаний, предусмотренных как публично-правовыми, так и гражданско-правовыми нормами (например, неосуществление регистрации договора), влечет неблагоприятные для него налоговые последствия, но лишь в том случае, если это прямо предусмотрено положениями части второй НК РФ.

Однако гл. 21 НК РФ не ставит правомерность вычета в зависимость от соблюдения требований гражданского законодательства в части порядка заключения договора.

Поэтому отказ в вычете НДС из-за того, что договор аренды, заключенный на срок более года, не зарегистрирован, будет неправомерен (Письмо Минфина России от 23.11.2015 № 03-07-11/67890, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.05.2008 № А40-7918/08-109-27).

Таким образом, организация вправе применить вычет «входного» НДС по арендным платежам в рамках данного договора, несмотря на то что он не зарегистрирован в Росреестре.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс