Банк экспертных заключений

Ответ:

При несвоевременной сдаче декларации по УСН за 2022 год налоговая инспекция вправе выставить штраф в размере 5 процентов от суммы задолженности, но не менее 1000 рублей.

Обоснование:

Камеральная проверка декларации по УСН проводится в течение трех месяцев со дня ее подачи (п. 2 ст. 88 НК РФ). В течение этого периода налоговая инспекция осуществляет контроль правильности исчисления налога УСН, проводит мероприятия налогового контроля (ст. 88 НК РФ). В случае выявления нарушений налоговая инспекция составляет акт по камеральной проверке декларации по УСН (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Срок сдачи декларации по УСН за 2022 год - не позднее 27 марта 2023 года (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). При несвоевременной сдаче декларации по УСН организацию привлекают к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Штраф за такое нарушение составляет 5 процентов от суммы неуплаченного налога по представленной декларации УСН за каждый месяц просрочки, но не менее 1 000 рублей и не более 30 процентов от не уплаченного в установленные сроки налога по декларации. Руководителя организации могут привлечь к ответственности в виде предупреждения или штрафа в сумме от 300 до 500 рублей (п. 4 ст. 108 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ).  Минимальная сумма штрафа 1000 рублей за непредставление декларации должна быть оплачена даже в случае своевременной уплаты налога УСН, а также, если при расчете сумма штрафа получилась меньше 1 000 рублей, что подтверждается п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, Письмом ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

Для расчета штрафа за несвоевременное представление декларации УСН налоговая инспекция определяет сколько полных и неполных месяцев прошло со дня истечения срока на сдачу декларации и сумму налога по декларации, которая не уплачена в срок (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Налоговая инспекция по каждому налогоплательщику самостоятельно открывает и ведет единый налоговый счет (ст. 11.3 НК РФ). В соответствии с ч. 6 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ при формировании сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года уплаченная на 31 декабря 2022 года сумма авансовых платежей по УСН попадает в совокупную обязанность, а после представления декларации сторнируется из нее и зачитывается в счет уплаты годового налога УСН. При несвоевременной сдаче декларации УСН по истечении 10 календарных дней с момента наступления срока представления декларации налоговая инспекция сторнирует из совокупной обязанности сумму в размере авансовых платежей, а уплаченные в 2022 году авансовые платежи будут учтены как ЕНП и списываться в счет других обязанностей налогоплательщика (ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ, Письмо ФНС от 30.12.2022 № 8-7-02/0001@). На текущий момент принадлежность сумм, признаваемых ЕНП, определяется налоговыми органами в следующей последовательности: недоимка по НДФЛ, текущий НДФЛ, недоимка по иным налогам, текущие налоги, пени, проценты, штрафы (ст. 45 НК РФ). Соответственно, если положительного сальдо на едином налогом счете будет недостаточно для покрытия всей суммы налога УСН за 2022 год на момент сдачи декларации, то налоговая инспекция будет считать штраф в размере 5 процентов от суммы задолженности.

Таким образом, при несвоевременной сдаче декларации по УСН за 2022 год налоговая инспекция вправе выставить штраф в размере 5 процентов от суммы задолженности, но не менее 1000 рублей.

Автор: Ширнина И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс