Банк экспертных заключений

Ответ:

При получении субсидии из городского бюджета по программе содействия развитию малого бизнеса ООО, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы» при условии ее целевого использования, в течении не более двух налоговых периодов налогооблагаемой базы по УСН со средств субсидии не возникает. При этом организация обязана вести отдельный учет полученной субсидии в Книге доходов и расходов.

По итогам деятельности за  2014 г. полученные субсидии отражаются в Разделе 3 налоговой декларации с кодом вида поступлений 500.

Обоснование:

Получение субъектом малого предпринимательства субсидии из бюджета по программе содействия развитию малого бизнеса для целей исчисления налога при применении УСН учитываются в особом порядке.  В соответствии с абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ соответствующие суммы отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более двух налоговых периодов с даты их получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит величину потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу необходимо отразить в доходах данного налогового периода.

В Письме ФНС России от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18587@ отмечено, что указанный в абз.6 п.1 ст.346.17 НК РФ порядок учета сумм полученной субсидии распространяется и на налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы».

В соответствии с пунктами 2.4, 2.5 порядка заполнения Книги налогоплательщики в графе 4 разд. I книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденной приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (далее - Книга), отражают суммы полученных выплат (субсидий) в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 разд. I - соответствующие суммы осуществленных (признанных) расходов.

При этом налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, суммы указанных выплат, отражаемые в графе 4 разд. I Книги по УСН в сумме, соответствующей произведенным за счет этого источника расходам целевого характера, в течение двух налоговых периодов с даты их получения, при определении налоговой базы не учитывают (абз. 19 Письмо ФНС России от 03.09.2014 № ГД-4-3/17634@).

По итогам 2014 года организация предоставляет налоговую декларацию, утв. Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме» (далее Приказ). В новой декларации предусмотрен  Раздел 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (далее - Отчет). Отчет должны заполнять налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК РФ (п.8.1 Приказа). По нашему мнению, при получении субсидии на развитие, субъект малого предпринимательства отражает полученную субсидию по коду 500 в соответствии с Приложением  № 5 к Приказу. 

Автор: Липкина Т.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс