Банк экспертных заключений

Ответ:

При формировании первоначальной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию в декабре 2022 г., учитывать повышающий коэффициент неправомерно. При этом у объекта, который будет готов к использованию в январе 2023 г. и переведен в состав ОС, организация вправе сформировать первоначальную стоимость с учетом коэффициента 1,5, то есть больше, чем фактически затрачено при покупке. При этом приобретенный объект должен быть включен в единый реестр российской радиоэлектронной продукции.

Обоснование:

Для целей налогообложения прибыли организаций порядок формирования первоначальной стоимости основного средства установлен ст. 257 Налогового кодекса РФ.

Так, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Поэтому все расходы, связанные с изготовлением (сооружением) и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации, объекта основных средств, включаются в первоначальную стоимость данного объекта основных средств (Письмо Минфина России от 28.09.2022 № 03-03-06/1/93587).

С 01.01.2023, в частности, п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» дополняется положениями, согласно которым при формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 1,5.

При этом первоначальная стоимость объектов основных средств с учетом положений ст. ст. 259.1 и 259.2 НК РФ должна быть определена на дату ввода соответствующего амортизируемого имущества в эксплуатацию.

НК РФ не содержит определение термина «ввод в эксплуатацию», в связи с этим на основании п. 1 ст. 11 НК РФ он применяется в том значении, в каком используется в соответствующей отрасли законодательства.

В стандарте ГОСТ 25866-83 «Государственный стандарт Союза ССР. Эксплуатация техники. Термины и определения», введенном в действие Постановлением Госстандарта СССР от 13.07.1983 № 3105, определено, что под вводом в эксплуатацию понимается событие, фиксирующее готовность изделия к использованию по назначению, документально оформленное в установленном порядке.

Следовательно, датой ввода такого средства в эксплуатацию необходимо считать дату начала его фактического использования в деятельности организации (Письмо Минфина России от 21.06.2019 № 03-03-06/1/45357).

Учитывая вышеизложенное, положения п. п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона № 323-ФЗ могут распространяться только на те объекты основных средств, которые будут введены в эксплуатацию начиная с 01.01.2023.

При этом формировать первоначальную стоимость ОС с применением коэффициента 1,5 будет являться для налогоплательщика правом, а не обязанностью (Письмо Минфина России от 08.11.2022 № 03-03-06/1/108245).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация в ноябре 2022 г. приобрела два объекта радиоэлектронной продукции, относящихся к сфере искусственного интеллекта, которые предполагается использовать в качестве основных средств. Один из них был введен в эксплуатацию в декабре 2022 г., а второй предполагается ввести только в январе 2023 г.

Учитывая вышеизложенное, а также условие рассматриваемой ситуации, при формировании первоначальной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию в декабре 2022 г., учитывать повышающий коэффициент неправомерно. При этом у объекта, который будет готов к использованию в январе 2023 г. и переведен в состав ОС, организация вправе сформировать первоначальную стоимость с учетом коэффициента 1,5, то есть больше, чем фактически затрачено при покупке.

Автор: Пшеничная Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс