Банк экспертных заключений

Ответ:

По нашему мнению, физическое лицо вправе включить в состав затрат при определении налоговой базы по НДФЛ от продажи акций суммы расходов, уплаченные по указанному договору, при условии их документального подтверждения. Однако налоговые органы могут придерживаться иной позиции и в случае возникновения спора налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование:

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами установлены ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.

Так, финансовый результат определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

При этом перечень расходов, указанный в п. 10 ст. 214.1 НК РФ, не является закрытым (Письмо ФНС России от 01.11.2012 № ЕД-4-3/18557@).

Все расходы должны быть фактическими, документально подтвержденными и связанными с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам (абз. 1 п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

К указанным расходам относятся в том числе оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами (пп. 3 п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Кроме того, предусмотрены другие расходы (кроме прямо перечисленных в пп. 1 - 11 п. 10 ст. 214.1 НК РФ) (пп. 12 п. 10 ст. 214.1 НК РФ). При этом в пп. 12 п. 10 ст. 214.1 НК РФ отмечается, что другие расходы должны быть непосредственно связаны с операциями с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами, а также с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Согласно условиям рассматриваемого вопроса физическое лицо для приобретения не обращающихся на рынке ценных бумаг акций заключает договор об оказании консультационных услуг с целью получения согласования ФАС, а также иных консультационных услуг, связанных с куплей-продажей ценных бумаг.

Требования о необходимости предварительного согласования с антимонопольным органом сделок по приобретению акций (долей) установлены ч. 1 ст. 28 и ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции».

Деятельностью по инвестиционному консультированию признается оказание консультационных услуг в отношении ценных бумаг, сделок с ними и заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, путем представления индивидуальных инвестиционных рекомендаций (п. 1 ст. 6.1 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

По мнению ФНС России, расходы на инвестиционное консультирование могут быть учтены в составе расходов на операции с ценными бумагами и расходов на операции с производными финансовыми инструментами при определении финансового результата в рамках пп. 3 п. 10 ст. 214.1 НК РФ при условии документального подтверждения таких расходов (Письмо ФНС России от 16.08.2021 № СД-4-11/11537@).

Полагаем, что рассматриваемые расходы, понесенные с целью получения согласования ФАС, а также иных консультационных услуг, связанных с куплей-продажей ценных бумаг, могут быть также учтены и в рамках пп. 12 п. 10 ст. 214.1 НК РФ при условии документального подтверждения.

Минфин России в Письме от 23.09.2011 № 03-04-05/4-687 разъяснил, что к расходам, непосредственно связанным с операциями с ценными бумагами, относятся затраты на оплату услуг, без которых операция с ценными бумагами не может быть осуществлена, и не могут использоваться в иных целях, чем совершение операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Таким образом, по нашему мнению, физическое лицо вправе включить в состав затрат при определении налоговой базы по НДФЛ от продажи акций суммы расходов, уплаченные по договору, при условии их документального подтверждения.

Автор: Пшеничная Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс