Банк экспертных заключений

Ответ:

Доход, выплаченный в январе, формирует налоговую базу за 2023 г. Таким образом, к нему по общему правилу применяется ставка НДФЛ 13%.

Обоснование:

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

При выплате заработной платы налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13%, если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб. Если же сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышает 5 млн руб. за налоговый период, ставка установлена в размере 650 тыс. руб. и 15% на сумму превышения 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Учитывая, что с 01.01.2023 п. 2 ст. 223 НК РФ утратил силу (п. 12 ст. 2 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»), дата фактического получения дохода при выплате заработной платы определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Если заработная плата за декабрь 2022 г. выплачивается в январе 2023 г., то датой фактического получения дохода признается январь 2023 г. (с учетом положений ст. 223 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ)) и такой доход относится к доходам налогового периода 2023 г. Следовательно, такой доход учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ за 2023 г. При этом налоговая ставка в отношении такого дохода применяется налоговым агентом в зависимости от величины налоговой базы (такой вывод следует из Письма ФНС России от 28.12.2022 № ЗГ-3-11/14974@).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 или п. 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, при выплате заработной платы за декабрь в январе 2023 г. она включается в доход нового налогового периода 2023 г., и участвует в формировании предельной суммы дохода (5 млн руб.), и облагается НДФЛ по ставке 13% (при условии, что размер заработной платы менее 5 млн руб. или равен 5 млн руб.).

Автор: Даненков А.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс