Банк экспертных заключений

Ответ:

Положительные курсовые разницы за 2022 г. на дату прощения долга по договору займа необходимо включить в доход в целях налога на прибыль.

Обоснование:

При прощении долга обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 1 ст. 415 Гражданского кодекса РФ).

Понятие обязательства закреплено в ст. 307 ГК РФ, а именно в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие.

В соответствии с пп. 21.5 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 г. обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 г. с иностранной организацией (иностранным гражданином), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 г. (за исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов).

В Письме Минфина России от 10.06.2022 № 03-03-06/1/55301 указано, что при прекращении обязательств путем прощения долга с 1 января 2022 г. не учитываются доходы налогоплательщика в виде сумм прекращенных обязательств по договорам займа (кредита), заключенным до 1 марта 2022 г. с иностранной организацией.

При учете курсовых разниц следует учитывать, что для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница, - по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022 - 2024 гг. по требованиям (обязательствам) (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Понятие положительной курсовой разницы определено п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ, где положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Таким образом, при прощении долга иностранной организацией предусмотрено исключение из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль сумм обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 г. с иностранной организацией.

При этом курсовая разница не является обязательством, в 2022 г. предусмотрено, что положительные курсовые разницы учитываются только на момент прекращения обязательства, в данном случае на дату подписания соглашения о прощении долга.

Для курсовых разниц, в том числе по обязательствам, в отношении которых произошло прощение долга иностранной организацией, исключений из налоговой базы по налогу на прибыль законодательством не предусмотрено.

Автор: Сидоркина С.Ю.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс