Банк экспертных заключений

Ответ:

Российская организация не будет выступать налоговым агентом по НДС в данной ситуации. При этом тот факт, что заказчик услуг осуществляет не облагаемые НДС операции (медицинские услуги согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ), не влияет на порядок определения его обязанностей или отсутствие таковых в качестве налогового агента по НДС.

Обоснование:

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами: не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке; состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории РФ (за исключением осуществления реализации указанных в абз. 1 п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ) (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Для целей п. 1 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются, в частности, организации, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц, если иное не предусмотрено п. 5.2 ст. 161, п. п. 3, 10.1 ст. 174.2 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен ст. 148 НК РФ.

Так, согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Услуги по проведению анализа скрининговой карты заказчика с выявлением проблем (медицинские лабораторные исследования) в пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ не поименованы. В связи с этим местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российской организации, территория РФ не признается, и соответственно, эти услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ. Российская организации не будет выступать налоговым агентом по НДС (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

При этом согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Следовательно, тот факт, что российский заказчик услуг осуществляет не облагаемые НДС операции (медицинские услуги согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ), не влияет на порядок определения его обязанностей или отсутствие таковых в качестве налогового агента по НДС.

Автор: Пшеничная Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс