Банк экспертных заключений

Ответ:

По нашему мнению, организация вправе учесть в расходах по налогу на прибыль оставшуюся часть платежа за неисключительное право единовременно на дату прекращения деятельности.

Обоснование:

В соответствии с п. 3 ст. 55 Налогового кодекса РФ при прекращении организации путем ликвидации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации.
Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Затраты на приобретение неисключительного права на ПО учитывают, как правило, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В Письме Минфина России от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302 указано, что, если расход, осуществленный в виде разового платежа в связи с приобретением неисключительных прав использования программ ЭВМ по лицензионному договору, относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, такой расход распределяется равномерно в течение срока действия лицензионного договора и в соответствующей доле учитывается для целей налогообложения прибыли организаций на последний день отчетного (налогового) периода.
В силу ст. 419 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо.
Таким образом, если затраты на приобретение неисключительных прав относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, такой расход распределяется равномерно в течение срока действия лицензионного договора.
Особенности учета расходов в целях налога на прибыль при ликвидации законодательством не установлены.
При этом, в связи с тем что обязательство прекращается ликвидацией юридического лица, для ликвидируемой организации срок действия лицензионного договора изменится и дата его окончания будет датой ликвидации организации.
Таким образом, организация вправе учесть в расходах по налогу на прибыль оставшуюся часть платежа за неисключительное право единовременно на дату прекращения деятельности (Письмо Минфина России от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167).

Автор: С.Ю. Сидоркина
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс