Банк экспертных заключений

Ответ:

При исчислении НДФЛ прогрессивные ставки применяются отдельно к налоговой базе по доходам от долевого участия, включающей доходы участника при выходе из организации, которые превышают сумму расходов на приобретение доли в уставном капитале и отдельно к основной налоговой базе, в которую входят заработная плата сотрудника и его доход в виде действительной стоимости доли в части, которая не превышает расходы участника на ее приобретение.

Обоснование:

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также материальная выгода, определяемая ст. 212 НК РФ.
К объекту налогообложения по НДФЛ относится не освобожденный от НДФЛ доход, в том числе заработная плата, дивиденды и другие доходы, полученные налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ (ст. 208 НК РФ, ст. 209 НК РФ).
Организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ при выплате заработной платы, а также с доходов участника организации, выплаченных при его выходе из общества (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК, п. 1 ст. 209 НК РФ, п. 1 ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 226 НК РФ).
При этом согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ доходы, полученные участником при выходе из состава участников организации, не облагается НДФЛ, если доля в уставном капитале принадлежала ему на праве собственности непрерывно более пяти лет. В случае, если срок владения долей не превышает пяти лет, то доход в виде действительной стоимости доли облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 23.11.2021 № 03-04-06/94636, Письмо Минфина России от 17.08.2022 № 03-04-06/80175).
Налоговые базы определяются отдельно по разным видам доходов. Правило действует и при условии, что доходы облагаются по одной ставке (п. 2.1 ст. 210 НК РФ). 
В 2022 году к доходам, превышающим 5 млн руб. в год, применяется повышенная ставка НДФЛ (п. 10 ст. 1 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). 
Если сумма налоговых баз, которые указаны в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составит менее 5 млн руб. или будет равна этой сумме, то применяется налоговая ставка 13%, а если сумма налоговых баз за налоговый период составит более 5 млн руб., то - 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).
В 2022 году прогрессивная ставка применяется отдельно к каждой налоговой базе (п. 3 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ).
Заработная плата резидента РФ относится к иным доходам, которые не поименованы в пп. 1 - 8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, соответственно учитывается в основной налоговой базе (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.02.2022 № 03-04-06/10617).
Доход в виде действительной стоимости доли в части, которая не превышает расходы участника на ее приобретение, относится к иному доходу, получаемому налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ и учитывается также в основной налоговой базе (пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ, п. 1 ст. 209 НК РФ, пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Доходы участника, превышающие сумму расходов на приобретение доли в уставном капитале, приравниваются к дивидендам и соответственно включаются в налоговую базу по доходам от долевого участия (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ, пп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). При этом налоговая база по доходам от долевого участия, которая выплачивается физическим лицам - налоговым резидентам РФ, определяется отдельно от других доходов. 
Таким образом, при исчислении НДФЛ прогрессивные ставки применяются отдельно к налоговой базе по доходам от долевого участия, включающей доходы участника при выходе из организации, которые превышают сумму расходов на приобретение доли в уставном капитале и отдельно к основной налоговой базе, в которую входят заработная плата сотрудника и его доход в виде действительной стоимости доли в части, которая не превышает расходы участника на ее приобретение.

Автор: И.В. Ширнина
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс