Банк экспертных заключений

Ответ:

Если организация не готова отстаивать свою позицию в суде, то ей следует в 2014 г. исключить указанный  объект ОС из состава амортизируемого имущества для целей исчисления налога на прибыль. Однако уже с 01 января 2015 г. с учетом внесенных изменений в п. 3 ст. 256  НК РФ Организация вправе начислять амортизацию по данному объекту, при условии, что он продолжает эксплуатироваться по назначению

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, которые находится у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ (в редакции действующей в настоящее время) из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ  исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

При этом нормами  НК РФ не установлено, следует ли амортизировать ОС, которое находится на реконструкции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев и при этом продолжает эксплуатироваться по назначению.

Согласно последней позиции Минфина России, если имущество учитывается как единый объект, то при проведении его модернизации  в течение срока, превышающего 12 месяцев, данный объект подлежит исключению из состава амортизируемого имущества, независимо от факта эксплуатации объекта ОС (Письмо Минфина России от 01.06.2012 № 03-03-06/1/288).

При этом позиция судов не столь категорична, в одних случаях они разрешают продолжать начислять амортизацию по части объекта, которая используется в деятельности и определяется пропорционально площади (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2008 № А56-33426/2007). В других случаях позволяли амортизировать здание в целом (Постановление ФАС Московского округа от 27.05.2013 № А40-34857/12-90-169).

Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в п. 3 ст. 256 НК РФ (далее Закон № 382-ФЗ).

С 1 января 2015 г указанной нормой разрешено не исключать объект амортизируемого имущества из состава ОС, если  он находится на реконструкции или модернизации (более 12 месяцев) и при этом продолжает эксплуатироваться  (п. 17 ст. 2 Закона № 382-ФЗ).

Исходя из условия рассматриваемого вопроса Организация использует складское помещение по назначению, при этом одновременно проводятся работы по реконструкции здания. Для того, что бы избежать налоговых рисков рекомендуем  исключить указанный  объект ОС из состава амортизируемого имущества для целей исчисления налога на прибыль в 2014 г., поскольку противоположную позицию Организации необходимо будет отстаивать в суде. Однако с 01 января 2015 г. с учетом внесенных изменений в п.3 ст. 256  НК РФ Организация вправе начислять амортизацию по данному объекту, при условии, что он продолжает эксплуатироваться по назначению.

Таким образом, если организация не готова отстаивать свою позицию в суде, то ей следует в 2014 г. исключить указанный  объект ОС из состава амортизируемого имущества для целей исчисления налога на прибыль. Однако уже с 01 января 2015 г. с учетом внесенных изменений в п. 3 ст. 256 НК РФ Организация вправе начислять амортизацию по данному объекту, при условии, что он продолжает эксплуатироваться по назначению

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс