Банк экспертных заключений

Ответ:

Налогоплательщик вправе не отражать доход от продажи земельного участка в сумме 60 000 руб. в декларации НДФЛ за 2021 г., поскольку он не превышает сумму установленного имущественного вычета (1 000 000 руб.).

Однако если кадастровая стоимость проданного земельного участка, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, будет больше суммы имущественного налогового вычета, которым вправе воспользоваться налогоплательщик (более 1 000 000 руб.), то данная сделка подлежит декларированию.

Обоснование:

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, порядок предоставления которого определен, в частности, абз. 2 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Указанный вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, земельных участков, находившихся в его собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

При этом минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ (п. 4 ст. 217.1 НК РФ, Письма Минфина России от 18.11.2021 № 03-04-05/93209, от 20.11.2020 № 03-04-05/101172).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса налогоплательщик продал земельный участок, который находился у него в собственности менее минимального срока, при этом стоимость земли по договору составляет 60 000 руб.

Статьей 2 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» п. 4 ст. 229 НК РФ был дополнен новым абз. 3.

Согласно абз. 3 п. 4 ст. 229 НК РФ, действующему с 01.01.2022, налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, указанного в абз. 2 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, если в отношении такого недвижимого имущества налогоплательщик в налоговом периоде имеет право на имущественный налоговый вычет в размере, предусмотренном абз. 2 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, и если сумма всех таких доходов от продажи такого имущества в налоговом периоде не превышает установленный размер такого имущественного налогового вычета.

Другими словами, налогоплательщик вправе не отражать доход от продажи земельного участка в сумме 60 000 руб. в декларации НДФЛ за 2021 г., поскольку он не превышает сумму установленного имущественного вычета (1 000 000 руб.).

Однако, учитывая стоимость сделки (60 000 руб.), следует отметить следующее.

В случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (п. 2 ст. 214.10 НК РФ). В таком случае исчисление и уплата НДФЛ производятся с дохода, определяемого исходя из сумм, полученных от продажи недвижимого имущества, с учетом порядка, установленного ст. 214.10 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.12.2021 № 03-04-05/106112).

Другими словами, если кадастровая стоимость проданного земельного участка, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, будет больше суммы имущественного налогового вычета, которым вправе воспользоваться налогоплательщик (более 1 000 000 руб.), то данная сделка должна быть задекларирована.

Таким образом, налогоплательщик вправе не отражать доход от продажи земельного участка в сумме 60 000 руб. в декларации НДФЛ за 2021 г., поскольку он не превышает сумму установленного имущественного вычета (1 000 000 руб.).

Однако если кадастровая стоимость проданного земельного участка, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, будет больше суммы имущественного налогового вычета, которым вправе воспользоваться налогоплательщик (более 1 000 000 руб.), то данная сделка подлежит декларированию.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс