Банк экспертных заключений

Ответ:

Российская организация вправе зачесть удержанный индийским контрагентом налог при уплате налога на прибыль в РФ.

Процедуры конвертации удержанных сумм налога из валюты договора в национальную валюту для целей перечисления в бюджетную систему не могут оказывать влияние на реализацию налогоплательщиком - резидентом РФ права на зачет налога и сумму налога, в отношении которой такое право может быть заявлено.

Обоснование:

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия заключено Соглашение от 25.03.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» (далее - Соглашение).

Нормами Соглашения определено, что консультационные услуги относятся к числу технических услуг, при этом вознаграждения за такие услуги, возникающие в одном договаривающемся государстве (Индия) и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства (РФ), могут облагаться налогом в этом другом государстве (РФ) (п. п. 1, 4 ст. 12 Соглашения).

В то же время вознаграждения за рассматриваемые услуги могут также облагаться налогом в том договаривающемся государстве, в котором они возникают (Индия), и в соответствии с законодательством этого государства, если получатель является лицом, имеющим фактическое право на вознаграждения. Взимаемый таким образом налог не должен превышать 10% от общей суммы вознаграждений за технические услуги (п. 2 ст. 12 Соглашения).

Следовательно, в соответствии с Соглашением на территории Индии может быть удержан налог на доходы с сумм вознаграждения за технические (консультационные) услуги, оказанные российской организацией, не имеющей в Индии постоянного представительства.

Согласно п. 1 ст. 23 Соглашения двойное налогообложение применительно к России устраняется путем вычета суммы налога, удержанной в Индии, из налога, взимаемого с резидента в России. Сумма вычета при этом не должна превышать сумму налога на доход, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством России.

При этом зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ (Письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-08-05/24718).

Аналогичный порядок зачета налога, удержанного иностранным налоговым агентом, предусмотрен и российским налоговым законодательством (п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 311 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитываются доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и расходы, произведенные как в РФ, так и за ее пределами.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 271 НК РФ, в целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления денежных средств (метод начисления).

Датой получения дохода для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, признается дата реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.02.2021 № 03-07-11/10886).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход российской организации для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций должен определяться в рублях по официальному курсу доллара США на дату признания указанного дохода, то есть на дату составления акта. При этом зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ, в данном случае - подтверждения налогового агента.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса российская организация имеет и подтверждения, полученные от индийской организации, об удержании ею сумм налога из выплачиваемого вознаграждения, удержания произведены в индийских рупиях.

При этом особенности процедуры уплаты налога, установленные законодательством Республики Индия, в частности необходимость конвертации удержанных сумм налога из валюты договора (доллар США) в национальную валюту Индии (рупия) для целей перечисления в бюджетную систему, как и порядок зачета налогов, уплаченных российской организацией за рубежом, установленный законодательством РФ, в части пересчета в рубли удержанной в иностранном государстве суммы налога не являются предметом Соглашения.

Следовательно, указанные процедуры не могут оказывать влияние на реализацию налогоплательщиком - резидентом Российской Федерации права на зачет налога и сумму налога, в отношении которой такое право может быть заявлено (Письмо Минфина России от 22.09.2020 № 03-08-13/84957).

Следовательно, сумма налога, которую российская организация вправе принять к зачету, должна определяться на основании представления налогоплательщиком документа, подтверждающего удержание налога в Индии по ставке, установленной Соглашением, путем пересчета в рубли удержанной суммы налога, выраженной в национальной валюте Индии (рупиях).

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс