Банк экспертных заключений

Ответ:

Учитывая последние разъяснения Минфина и судебную практику, при  получении  процентов за предоставленный коммерческий кредит организации не нужно начислять НДС  за предоставление рассрочки (отсрочки) оплаты товаров покупателю.

Обоснование:

Согласно статье 823 ГК РФ под коммерческим  кредитом понимаются гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты, с оплатой процентов за пользование коммерческим кредитом. При этом к коммерческому кредиту применяются нормы гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ, согласно которым за пользование займом уплачиваются проценты (п. 2 ст. 823 ГК РФ). По мнению Пленума Верховного Суда РФ, предоставление коммерческого кредита является предоставлением денежных средств в пользование, а проценты, уплачиваемые в связи с этим, являются платой за пользование денежными средствами (п.12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 14 от 08.10.1998).

В силу  пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ,  налоговая база по НДС увеличивается, в частности, на денежные суммы, связанные с получением оплаты за реализованные товары (работы, услуги). Получение процентов за рассрочку (отсрочку) платежа не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и не должно увеличивать облагаемую базу по НДС.  Кроме того, проценты по займам в денежной форме не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Исходя из данной нормы, проценты за предоставленный коммерческий кредит также не должны облагаться НДС.

Данная позиция высказана в  письмах Минфина России от 21.08.2014 № 03-07-11/41787, от 18.08.2014 № 03-07-11/41207, от 17.06.2014 № 03-07-15/28722. В них финансисты  разъяснили, что начислять НДС с процентов за рассрочку оплаты товаров не нужно. Причем это не зависит от вида сделки. Это подтверждается и судебной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 22.05.2014 № Ф05-4674/14 по делу № А40-115671/13, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.2011 по делу № А32-595/2011). По  мнению судов, поставщик не вправе начислять покупателю НДС на сумму процентов за пользование коммерческим кредитом, поскольку она не увеличивает цену товара.

 При этом необходимо отметить, что ранее контролирующие органы утверждали, что  проценты за предоставленный коммерческий кредит связаны с оплатой товаров (работ, услуг) и  должны включаться в налоговую базу по НДС (Письма Минфина России от 31.10.2013 № 03-07-14/46530, от 19.08.2013 № 03-07-11/33756, от 27.02.2012 № 03-07-14/25, УМНС России по г. Москве от 30.10.2003 № 24-11/60856). С этим соглашались и некоторые суды (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.01.2010 № Ф03-8066/2009 по делу № А73-7332/2009)

Таким образом, учитывая последние разъяснения Минфина и судебную практику, при  получении  процентов за предоставленный коммерческий кредит организации не нужно начислять НДС  за предоставление рассрочки (отсрочки) оплаты товаров покупателю.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс