Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Организация занимается предпринимательской деятельностью (выполняет ремонтные работы). По устной договоренности с одним из заказчиков выполнение работ было начато в июле 2013г., однако договор на выполнение работ был заключен только в октябре 2013г. По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган отказал в принятии расходов за период с июля по октябрь 2013г., так как организация понесла их до даты заключения договора с Заказчиком, хотя договор содержал условие о распространение действия договора с июля 2013г. Правомерен ли отказ налогового органа?
Ответ:
Организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы, понесенные до даты заключения договора, в случае их соответствия требованиям ст.252 НК РФ, то есть при наличии первичных документов и направленности понесенных расходов для деятельности, направленной на получении дохода.
Обоснование:
Согласно нормам п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны заключаемого договора вправе установить, что его условия могут применяться к отношениям, возникшим до заключения договора.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом нормы гл.25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не содержат условия о том, что расходы должны быть понесены именно с момента заключения договора с заказчиком.
Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 29.07.2013г. №03-03-06/2/30016, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Также и ФАС Уральского округа в Постановлении от 23.12.2008 № Ф09-8529/08-С2 отметил, что признание расходов обоснованными не зависит от конкретных результатов.
В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 320-О-П нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.
ФАС Московского округа в Постановлении от 16.05.2014 № Ф05-4114/2014 отметил, что ни налоговое, ни гражданское законодательство не обязывает стороны каким-либо образом пояснять или обосновывать причины более позднего заключения договора. Поэтому заключение договора с заказчиком позже, не влияет на право Общества на учет экономически обоснованных, реальных и документально подтвержденных расходов.
Следовательно, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы, понесенные до даты заключения договора с заказчиком, в случае их соответствия требованиям ст.252 НК РФ, то есть при наличии первичных документов и направленности понесенных расходов для деятельности, направленной на получении дохода.
Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
