Банк экспертных заключений

Ответ:

Поскольку в целях применения пониженных тарифов страховых взносов общая сумма доходов и их доля от IT деятельности в размере 90%, определяется по данным налогового учета, факт списания кредита и его учета только в доходах по бухгалтерскому учету, не может повлиять на право Организации применять пониженные тарифов страховых взносов. Организация, при соблюдении в том числе и иных условий, предусмотренных п. 5 ст. 427  НК РФ, вправе продолжать применять пониженные тарифы в 3 квартале 2021 г.

Обоснование:

Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 № 696 утверждены Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности (далее Правила).

Согласно п. 12 и п. 28 Правил, если Организацией соблюдаются все установленные условия сумма кредита и проценты по нему будут списаны банком (организация не возвращает кредит и не оплачивает проценты по нему).

При это Минфин указывает, что при списании задолженности по такому кредиту организация-заемщик должна признать в бухучете доходы, связанные с таким списанием, в порядке, установленном ПБУ 9/99 (Письмо Минфина России от 29.12.2020 № 07-04-09/115445).

Для российских организаций, которые осуществляют IT деятельность с 01.01.2021 на бессрочный период применяются пониженные тарифы страховых взносов (пп.3 п. 1 и пп. 1.1 п. 2  ст. 427 НК РФ), а  условия  их применения установлены п. 5  ст. 427  НК РФ. В частности одно из таких условий  - это соблюдение определенного суммового критерия (Письмо ФНС России от 14.12.2020 № БС-4-11/20560@ ).

Так доля доходов Организации от деятельности в области IT технологий за отчетный (налоговый) период должна составляет не менее 90% ее общего дохода за тот же период. В противном случае Организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям (п. 5  ст. 427  НК РФ).

В целях применения пониженных тарифов страховых  взносов сумма доходов  определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ, при этом в расчетную сумму, в частности, не включаются доходы, указанные в п. 2 и п.11  ст. 250 и п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Согласно п. 4.1 ст. 271  НК РФ во внереализационных доходах организации признаются средства в виде субсидий, за исключением указанных в ст. 251 НК РФ.

В соответствии с  пп. 21.4  п. 1  ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам по заключенному налогоплательщиком кредитному договору при выполнении установленных условий.

Таким образом сумма кредита, полученного организацией из федерального бюджета на восстановление деятельности после коронавируса и, в последствии,  списанная банком, не учитывается в  налоговом учете в доходах  Организации.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса Организацией были соблюдены все условия пользования кредитом и, поэтому, ей не пришлось его возвращать (кредит был списан банком). По факту списания кредита в июне 2021 г. организация отразит его в доходах.

Учитывая условия рассматриваемой ситуации и нормы закона Организация будет обязана отразить сумму списанного банком  кредита  только в бухгалтерском учете. Тогда как в налоговом учете суммы прекращенных обязательств не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль  (Письмо Минфина России от 02.12.2020 № 03-03-06/1/105057)

Поскольку в целях применения пониженных тарифов страховых  взносов общая сумма доходов и их доля от IT деятельности в размере 90%, определяется по данным налогового учета, факт списания кредита и его учета только в доходах по бухгалтерскому учету, не может повлиять на право Организации применять пониженные тарифов страховых взносов. Организация, при соблюдении в том числе и иных условий, предусмотренных п. 5  ст. 427  НК РФ, вправе продолжать применять пониженные тарифы в 3 квартале 2021 г.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс