Банк экспертных заключений

Ответ:

В рассматриваемом случае организация не вправе включить в состав расходов просроченную дебиторскую задолженность, поскольку в отношении дебитора –банкрота конкурсное производство еще не завершено и решение о ликвидации не вынесено.

При этом, учитывая позицию некоторых судов, организация вправе списать дебиторскую задолженность в расходы при исчислении налога на прибыль и до исключения должника из ЕГРЮЛ при наличии судебного акта о завершении конкурсного производства. Однако в таком случае нельзя исключить претензии контролеров.

Обоснование:

При исчислении налога на прибыль в состав внереализационных расходов могут быть включены убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

При этом безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Другими словами, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из вышеперечисленных обстоятельств.

Исходя из условия рассматриваемого вопроса в отношении контрагента- дебитора введено конкурсное производство, задолженность включена в реестр требований кредиторов, однако, конкурсное производство не завершено и решение о ликвидации такого дебитора еще не вынесено.

Поэтому задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства, и включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до завершения конкурсного производства и исключения должника из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72494, от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, от 19.02.2012 № 0303-06/1/559, от 11.04.2008 № 03-03-06/1/276).

Однако справедливости ради следует отметить, что некоторые суды не против списания безнадежного долга контрагента-банкрота и до его исключения из ЕГРЮЛ.

Так в Постановлении АС Центрального округа от 30.01.2019 по делу № А64-1801/2018 арбитры отметили, что если есть судебный акт о завершении конкурсного производства, это говорит о том, что обязательства должника перед кредитором прекращены. В таком случае при расчете налога на прибыль признание задолженности безнадежной на основании записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации выступает отдельным основанием.

Таким образом в рассматриваемом случае Организация не вправе включить в состав расходов просроченную дебиторскую задолженность, поскольку в отношении дебитора –банкрота конкурсное производство еще не завершено и решение о ликвидации не вынесено.

При этом, учитывая позицию некоторых судов, Организация вправе списать дебиторскую задолженность в расходы при исчислении налога на прибыль и до исключения должника из ЕГРЮЛ при наличии судебного акта о завершении конкурсного производства. Однако в таком случае нельзя исключить претензии контролеров.

Автор: Пшеничная Е. В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс