Организация по договору подряда на отделочные работы с физическим лицом перечислило исполнителю аванс в размере 100 %. При выплате аванса налоговый агент удержал с него НДФЛ и перечислил налог в бюджет. Фактически физическое лицо не выполнило работы, договор расторгли и аванс возвращен подрядчиком в полученной сумме. В каком порядке осуществляется возврат НДФЛ?
Ответ:
При расторжении договора подряда с физическим лицом организация вправе обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате НДФЛ, перечисленного с возвращенного аванса, или зачесть переплату, уменьшив на нее будущий платеж по НДФЛ. Перечислять НДФЛ, удержанный с аванса физическому лицу, не надо.
Обоснование:
Отношения с подрядчиком регулируются ст. 702 ГК. Так, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить позаданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результатзаказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, при выплате аванса физическому лицу, не являющемуся предпринимателемпо гражданско-правовому договору,организация является налоговым агентом по НДФЛ (Письма Минфина от 28.08.2014 N03-04-06/43135, от 26.05.2014 N03-04-06/24982, от 13.01.2014 N 03-04-06/360). При этом она обязанаисчислить НДФЛ с суммы вознаграждения, в том числе с аванса (Письмо Минфина от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633).
По общимправилам, если подрядчик не выполнил работы, то заказчик вправе потребоватьвыплаченный аванс (ст. 715 ГК РФ).
Ранее Минфин считал, чтоналог в такой ситуации является излишнеудержанным и действует общий порядок его возврата (Письмо от 26.05.14 № 03-04-06/24982).Налог возвращался на счет в банке физического лица (п. 1 ст. 231 НК РФ) на основании заявления о возврате НДФЛ.
В Письме от 28.08.2014 N 03-04-06/43135 Минфин России сформулировал новую позицию ведомства по этому вопросу и разъяснилпорядок возврата НДФЛ при возврате аванса по гражданско-правовому договору.По мнению финансового ведомства, еслиподрядчик не выполнил работы и договор расторгнут, то он возвращает аванс заминусом налога, то есть ту денежную сумму, которую фактически получил на руки. В этом случае, переплата по НДФЛ возникает уналогового агента, ведь это он удержал и заплатил налог в бюджет. Поэтому организациявправе обратиться в налоговый орган за возвратом налога на основанииписьменного заявления (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Возможен и другойвариант. Организация вправе зачесть переплату по налогу, в счет уплаты будущихплатежей по НДФЛ, исчисленному с доходов работников (п. п. 1, 14 ст. 78 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 78НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежейналогоплательщикаосуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решениюналогового органа.
Таким образом, при расторжении договораподряда с физическим лицом организация вправе обратиться в налоговую инспекцию сзаявлением о возврате НДФЛ, перечисленного с возвращенного аванса, или зачесть переплату, уменьшив на нее будущийплатеж по НДФЛ. Перечислять НДФЛ,удержанный с аванса физическому лицу, не надо.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
