Банк экспертных заключений

Ответ:

Признавать  выплаченную страховую премию  за 8 месяцев (период продления договора) в составе расходов при исчислении налога на прибыль достаточно рискованно. При этом тот факт, что  общий срок действия  договора составил 1 год и 8 месяцев  в данном случае уже не играет роли.

Обоснование:

Статьей 255 НК РФ установлены виды расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

К расходам на оплату труда относятся суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ.

В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, установленным п. 16 ст. 255 НК РФ.

В частности, такими договорами могут быть договоры добровольного личного страхования работников, заключаемые на срок не менее одного года, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию  признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6  ст. 272 НК РФ).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса Организация заключила договор добровольного медицинского страхования работников на год и по истечении года решила пролонгировать его еще на 8 месяцев.

В соответствии с п. 1 ст. 425 ГК РФ Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. При этом пролонгация договора - это продление его действия на новый срок.

Заключить дополнительное соглашение о продлении договора (пролонгации) по общему правилу нужно в той же форме, что и договор (п. 1 ст. 452 ГК РФ). Что и было сделано Организацией в рассматриваемом вопросе.

Другими словами по истечении года действия договора организацией он был продлен на новый срок, но уже меньше одного года (на 8 месяцев). В этой связи следует обратить внимание на разъяснения контролеров. Так Минфин России в своем Письме от от 21.04.2009 № 03-03-06/1/267) отмечает, что  страховой взнос по дополнительному соглашению, заключенному в целях продления срока действия договора, должен учитываться равномерно в течение следующего года, на который продлевается срок действия договора.

Другими словами, решая  вопрос о  порядке признания (или не признания) расходов на ДМС при исчислении налога на прибыль,  Организации следует обратить внимание на то, на какой срок продлен договор. В данном случае договор продлен на 8 месяцев, поэтому признавать  выплаченную страховую премию  за этот период в составе расходов при исчислении налога на прибыль достаточно рискованно. При этом тот факт, что  общий срок действия  договора составил 1 год и 8 месяцев  в данном случае уже не играет роли.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс