Банк экспертных заключений

Ответ:

У российской организации отсутствует обязанность налогового агента по налогу на прибыль.

Обоснование:

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (п. 3 ч. 2 ст. 247 НК РФ).

Перечень доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты - налогового агента установлен п. 1 ст. 309 НК РФ. При этом, указанные в данной норме доходы, не ограничены доходами, которые прямо поименованы в этом пункте (пп. 10 п. 1, п. 1.1 ст. 309 НК РФ).

Так, доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Если перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации, она в соответствии с НК РФ не рассматривается как международная для целей взимания налога на прибыль. Доходы иностранных организаций от осуществления таких перевозок не относятся к доходам от источников в Российской Федерации (Письмо Минфина России от 14.11.2023 № 03-08-05/108523).

Если полученный доход прямо не упомянут в ст. 309 НК РФ, то для признания его облагаемым необходимо, чтобы он относился к доходам от источников в РФ и не был связан с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство, за исключением доходов, указанных в п. 2 ст. 309 НК РФ (Письмо Минфина России от 29.05.2023 № 03-08-05/48861).

Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (п. 1 ст. 7 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 7 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" (далее - Конвенция) прибыль предприятия договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение.

Кроме того, доходы резидента договаривающегося государства от сдачи в аренду транспортных средств, а также контейнеров и относящегося к ним оборудования для их эксплуатации в международных перевозках облагаются налогом только в этом государстве (п. 2 ст. 8 Конвенции).

Под международной перевозкой в целях Конвенции подразумевается любая перевозка морским, речным, воздушным судном, железнодорожным или автомобильным транспортом, эксплуатируемым предприятием договаривающегося государства, кроме случаев, когда такая перевозка осуществляется исключительно между пунктами в другом договаривающемся государстве (пп. «е» п. 1 ст. 3 Конвенции).

Таким образом, из системного толкования НК РФ и Конвенции следует, что доходы иностранной организации – резидента Казахстана от сдачи в аренду железнодорожных вагонов для международной перевозки угля, которые были использованы за пределами РФ на территории иностранных государств, не подлежат налогообложению на территории РФ у источника выплаты (российской организации). Следовательно, у российской организации отсутствуют обязанности налогового агента по налогу на прибыль.

Автор: Липкина Т.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс