Банк экспертных заключений

Ответ:

ООО-1 не вправе учесть расходы на ранее внесенные вклады в имущество ООО-2 при формировании убытка в целях налога на прибыль в связи с ликвидацией ООО-2.

Обоснование:

Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п. п. 1, 4 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Передача имущества (имущественных прав) в качестве вклада в имущество является безвозмездной (п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (имущественных прав) не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Убыток, полученный при ликвидации дочерней организации, материнская организация может учесть при расчете налога на прибыль.

Размер убытка у участника ликвидируемой организации определяется на дату ликвидации как разность между фактически оплаченной стоимостью доли участника независимо от формы оплаты и рыночной ценой полученного имущества (пп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ). Такой убыток учитывается во внереализационных расходах по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде ликвидации дочерней организации (пп. 8 п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества, полученным при его выходе из общества или при ликвидации общества, следует понимать взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала) или в случае приобретения доли у других участников. Вклады участников в имущество общества в рассматриваемую категорию вкладов в уставный капитал не входят (Письмо Минфина России от 17.03.2006 № 03-03-04/2/81). Вклады в имущество общества, указанные в ст. 27 Федерального закона № 14-ФЗ, не являются вкладами в уставный капитал и не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале (пп. «а» п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Именно поэтому вклады в имущество не могут уменьшить полученный доход участника при его выходе (выбытии) из общества.

Кроме того, в Письме Минфина России от 03.06.2022 № 03-03-06/1/52500 отмечено, что, в случае если при ликвидации организации, выходе из организации у налогоплательщика - участника организации возникает убыток, такой убыток для целей налогообложения прибыли определяется как отрицательная разница между полученными им доходами и фактически оплаченной налогоплательщиком этой организации стоимостью доли или пая без учета соответствующей величины внесенного им вклада в виде денежных средств в имущество соответствующей организации.

Таким образом, ООО-1 не может учесть расходы на ранее внесенные вклады в имущество ООО-2 при формировании убытка в целях налога на прибыль.

Автор: Липкина Т.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс