Банк экспертных заключений

Ответ:

Полагаем, что с учетом мнения Конституционного суда РФ, высказанном в Постановлении от 13.04.2016 № 11-П, у организации не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ при перечислении на счет сотрудника ежемесячной денежной выплаты как ветерану боевых действий.

Обоснование:

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

При этом ст. 217 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), который является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.

В соответствии с п. 1 ст. 23.1 Федерального закона от 12.01.1995 № 5-ФЗ "О ветеранах" право на ежемесячную денежную выплату имеют ветераны боевых действий из числа лиц, указанных в пп. 1 -4 п. 1 ст. 3 Закона № 5-ФЗ, в частности военнослужащие летного состава, совершавшие с территории СССР вылеты на боевые задания в Афганистан в период ведения там боевых действий, .

Согласно ст. 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются государственные пособия, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, а также все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; (п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ).

При этом ежемесячная выплата ветеранам боевых действий в ст. 217 НК РФ не предусмотрена.

Однако Конституционный суд в Постановлении от 13.04.2016 № 11-П отметил, что большинство выплат и компенсаций, освобождаемых от налогообложения НДФ, считается мерой социальной поддержки. Ежемесячная выплата не может отличаться от иных мер поддержки ветеранов боевых действий. Следовательно, несмотря на то что в ст. 217 НК РФ эта выплата не предусмотрена, она не должна облагаться налогом.

Суд указал, что до внесения соответствующих изменений в положения ст. 217 НК РФ действующие формулировки ст. 217 НК РФ не могут служить основанием для обложения налогом на доходы физических лиц ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий и признал положения ст. 217 НК РФ не соответствующими Конституции РФ, ее статьям 19 (части1 и 2) и 57, в той мере, в какой в системе действующего правового регулирования они в силу своей неопределенности допускают обложение налогом на доходы физических лиц ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий.

Таким образом, полагаем, что с учетом мнения Конституционного суда РФ у организации не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ при перечислении на счет сотрудника ежемесячной денежной выплаты как ветерану боевых действий.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс