Банк экспертных заключений

Ответ:

По нашему мнению, доверительный управляющий в данной ситуации действует к выгоде выгодоприобретателя, соответственно непосредственным получателем дохода является непосредственно выгодоприобретатель. Выгодоприобретатель - резидент РФ и доход, полученный им в рамках данного договора доверительного управления облагается НДФЛ по ставке 13%.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Согласно ст. 1014 ГК РФ учредителем доверительного управления является собственник имущества, а в случаях, предусмотренных ст. 1026 ГК РФ, другое лицо.

Понятие выгодоприобретатель раскрыто в ст. 3 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», а именно выгодоприобретатель - лицо, к выгоде которого действует клиент, в том числе на основании агентского договора, договоров поручения, комиссии и доверительного управления, при проведении операций с денежными средствами и иным имуществом.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Наряду с этим пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка НДФЛ в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ. В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ установлена ставка 30%, за исключением доходов, перечисленных здесь же в п. 3 ст. 224 НК РФ.
В письме УФНС РФ по г. Москве от 16.07.2009 № 20-14/4/073539@ разъяснено, что доверительный управляющий, признаваемый налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых по договору доверительного управления имуществом учредителям управления - физическим лицам, обязан исчислить, удержать с указанных доходов физических лиц и перечислить в бюджет НДФЛ.

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ доверительный управляющий обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов учредителей управления при их фактической выплате.

Налогообложению подлежит доход, непосредственно выплачиваемый доверительным управляющим учредителям управления по договору доверительного управления имуществом.

Таким образом, выгодоприобретатель является лицом к выгоде которого действует доверительный управляющий, т. е. непосредственным получателем дохода, а налогоплательщиками на доходы физических лиц признаются именно физические лица, получающие доходы от источников в РФ.

Автор: Сидоркина С.Ю.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс