Банк экспертных заключений

Ответ:

Учитывая разъяснения Минфина России и Президиума ВАС РФ, если работнице, ушедшей в 2015 году в отпуск по беременности и родам, а затем в отпуск по уходу за ребенком, в отдельные месяцы налогового периода производились разовые выплаты, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, то стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было дохода. Следовательно, в данном случае правильным будет вариант 1. При этом НДФЛ, удержанный с доходов в 2015 году считается излишне удержанным и подлежит возврату. За 2015 год справку 2-НДФЛ с признаком «2» надо представить по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, в срок не позднее 1 апреля 2016 года. В справке 2-НДФЛ нужно отразить в качестве дохода премию с кодом 2000, а также указать общую сумму вычетов с кодом 114. При этом, общая сумма вычетов не должна превышать сумму дохода работницы.

Обоснование:

Налоговая база по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с пп.4 п. ст. 218 НК РФ налогоплательщикам предоставляются стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, не достигшего 18 лет (в случае обучения по очной форме обучения - 24 лет) при соблюдении следующих условий:

• ребенок находится на обеспечении работника;
• работник получает доход, облагаемый по ставке 13%, установленной в п. 1 ст. 224 НК РФ;
•  доход с начала налогового периода не превысил в 2015 году 280 000 руб. С 01.01.2016 год лимит доходов, который дает право работнику на получение вычетов на детей увеличен до 350 тыс. руб.(изменения в ст. 218 НК РФ внесены Федеральным законом от 23.11.2015 № 317-ФЗ).

Других ограничений в Налоговом кодексе нет. То есть Налоговый кодекс не запрещает предоставлять стандартные налоговые вычеты за месяцы, в которых у работников не было налогооблагаемого дохода.

При этом, если у работника полностью отсутствуют доходы, облагаемые по ставке 13%, в течение всего налогового периода, стандартные налоговые вычеты не предоставляются (п. 3 ст. 210 НК РФ, Письма ФНС России от 27.02.2013 № ЕД-4-3/3228@).

Исчисление НДФЛ налоговым агентом производится нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке НДФЛ 13%, с учетом налоговых вычетов и с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). В случае, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превысит сумму доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то налоговая база в этом налоговом периоде будет равна нулю.

При нахождении работницы в декретном отпуске (отпуске по уходу за ребенком) контролирующие органы считают, что при отсутствии дохода в отдельные месяцы налогового периода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых доход отсутствовал (Письма Минфина России от 06.02.2013 № 03-04-06/8-36, от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96 (п. 3), от 27.03.2012 № 03-04-06/8-80, от 03.02.2012 № 03-04-06/8-20).

При этом если сотрудница в течение года ушла в декретный отпуск (отпуск по уходу за ребенком) и ей до конца года не выплачивалась доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, то вычеты за месяцы, в которых она не будет получать доход не предоставляются (Письмо Минфина России от 22.10.2014 № 03-04-06/53186 (п. 2), от 06.05.2013 № 03-04-06/15669).

В ситуации, когда работнице, ушедшей в 2015 году в отпуск по беременности и родам, а затем в отпуск по уходу за ребенком, в отдельные месяцы налогового периода производились разовые выплаты, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было дохода. Об этом разъяснено в Письме Минфина России от 19.01.2012 № 03-04-05/8-36. С этим согласен суд в Постановлении  ФАС Поволжского округа от 23.11.2006 № А57-28722/05-35.

По этому вопросу сформулирована позиция Президиума ВАС РФ в Постановлении от 14.07.2009 № 4431/09. В нем указано, что при отсутствии у налогоплательщика, облагаемого НДФЛ дохода в отдельные месяцы налогового периода стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц этого периода.

Следует учитывать, что позиция по вопросам применения налогового законодательства, сформулированная ВАС РФ, является приоритетной и обязательной для применения с момента опубликования (Письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (направлено Письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097).

Следовательно, учитывая разъяснения Минфина России и Президиума ВАС РФ, если работнице, ушедшей в 2015 году в отпуск по беременности и родам, а затем в отпуск по уходу за ребенком, в отдельные месяцы налогового периода производились облагаемые разовые выплаты, то стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых  дохода не было. Следовательно, в данном случае правильным будет вариант 1. При этом НДФЛ, удержанный с доходов в 2015 году считается излишне удержанным и подлежит возврату

Начиная с отчетности за 2015 год организация должна представить справки 2-НДФЛ по доходам, выплаченным сотрудникам и удержанным с них суммам налога с признаком «2» по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, в срок не позднее 1 апреля 2016 года (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Если сумма вычетов превышает сумму доходов, то налоговая база равна нулю и НДФЛ удерживать не нужно (п. 3 ст. 210 НК РФ). В справке 2-НДФЛ общая сумма вычетов не должна превышать сумму дохода работника (Порядок заполнения).

В справке 2-НДФЛ с признаком «1»  за 2015 г. нужно отразить:

• в разд.3 - сумму дохода с кодом- 2000 (Приложение1)  в размере 2500 руб.
• в разд. 4 - сумму предоставленных стандартных налоговых вычетов на ребенка - 2500 руб. с кодом вычета 114 (Приложение № 2)
• в разд. 5 облагаемая база по НДФЛ - 0 руб.

При этом полностью не облагаемые НДФЛ доходы в форме 2-НДФЛ отражать не надо (Письмо Минфина России от 02.03.2012 № 03-04-06/9-54).

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс