Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Между физическими лицами заключен договор найма жилого помещения. Положениями договора определена месячная плата за использование помещения, кроме того в нем прописано, что коммунальные платежи осуществляет наймодатель, за исключением электроэнергии и водоснабжения, которые оплачивает наниматель согласно потребленным услугам по счетчикам. Ежемесячно до 5 числа текущего месяца наниматель уплачивает наймодателю арендную плату за текущий месяц, а также возмещает стоимость электроэнергии и водоснабжения, потребленных им за предыдущий месяц исходя из тарифов и показаний счетчиков. Согласно нормам НК РФ доходом признается экономическая выгода. При возмещении нанимателем наймодателю стоимости электроэнергии и водоснабжения, потребленных им же, у нанимателя не возникает экономической выгоды. Подлежит ли указанная сумма включению в доход, подлежащий обложению НДФЛ, у наймодателя?
Ответ:
По нашему мнению, возмещение нанимателем наймодателю стоимости электроэнергии и водоснабжения, потребленных им же, не подлежит включению в доход, подлежащий обложению НДФЛ, у наймодателя. Однако, ИФНС может не согласиться с такой позицией, в результате чего, ее придется отстаивать в суде.
Обоснование:
В соответствии с п.1 ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно разъяснениям Минфина России, данным в Письмах от 16.05.2013 № 03-03-06/1/17011, от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272, оплата арендатором расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления, фиксируется на основании показаний счетчиков и возмещается на основании подтверждающих документов (водоснабжение, электроснабжение и газоснабжение), не образует экономической выгоды у физического лица (арендодателя), поскольку арендатор возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных арендатором исключительно в своих интересах. Поэтому в отношении таких сумм возмещения у арендодателя не возникает дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.
Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 17.04.2013 № 03-04-06/12985, от 03.05.2012 № 03-04-05/3-587.
Однако позиция налоговой службы по данному вопросу иная. Так ФНС России в Письме от 13.10.2011 № ЕД-3-3/3378@, ссылаясь на нормы ст.210 ГК РФ, согласно которым собственник несет бремя содержания, принадлежащего ему имущества, указала, что уплата коммунальных платежей, является обязанностью собственника вне зависимости от того, используется это помещение самим владельцем или сдается им в аренду. При этом доход, полученный физическим лицом - арендодателем в виде арендной платы (включая компенсацию расходов по оплате коммунальных платежей), является объектом налогообложения.
Кроме того, ФНС России указала, что согласно п. 2 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Специальных норм, относящих договоры аренды к договорам оказания услуг для целей уплаты налога на доходы физических лиц, в гл. 23 НК РФ не содержится, поэтому доход, полученный физическим лицом - арендодателем в виде арендной платы (включая оплату коммунальных платежей), является объектом налогообложения. При этом арендодатель, не являющийся ИП, не вправе учесть в целях налогообложения в составе профессиональных вычетов произведенные расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей по арендуемому объекту.
Согласна с указанными выводами и УФНС России по г. Москве (Письмо от 17.05.2010 № 20-14/4/05098).
Следует отметить, что и Минфин России в своем последнем Письме от 30.04.2015 № 03-04-05/25291, согласился с позицией ФНС России, также ссылаясь на ГК РФ, предусматривающий самостоятельное правовое регулирование договоров найма и договоров возмездного оказания услуг.
Что касается судебной практики, то по мнению судов оплата арендатором фактически потребленных коммунальных услуг, определяемых на основании подтверждающих документов, не может рассматриваться как получение физическим лицом – арендодателем экономической выгоды, поскольку данные расходы понесены арендатором исключительно в своих целях (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.12.2012 № Ф03-5812/2012 по делу № А73-3480/2012).
На основании изложенного, полагаем, что возмещение нанимателем наймодателю стоимости электроэнергии и водоснабжения, потребленных им же, не подлежит включению в доход, подлежащий обложению НДФЛ, у наймодателя. Однако, ИФНС может не согласиться с такой позицией, в результате чего, ее придется отстаивать в суде.
Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
