Банк экспертных заключений

Ответ:

В случае, если налоговый агент не полностью перечисляет НДФЛ в бюджет, удержанный с заработной платы работников, налоговый орган правомерно взыскал с него и пени, и штраф. При этом при наличии хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств организация вправе обратиться за снижением размера штрафа в налоговый орган и суд.

Обоснование:

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ, налоговые агенты обязаны правильно и своевременно рассчитывать, и перечислять налоги в бюджет из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам.

Особенности исчисления, а также порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами установлены ст. 226 НК РФ.

По общему правилу налоговые агенты обязаны удержать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить ее в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п.п.4, 6 ст. 226 НК РФ)

В силу п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 75 НК РФ, при перечислении удержанного налога позже установленного законодательством срока начисляются пени за каждый календарный день просрочки.

Кроме того, нормами ст. 123 НК РФ установлено, что неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению. Контролирующие органы неоднократно разъясняли, что если налоговый агент перечислил удержанную сумму налога в более поздние сроки ему придется уплатить пени и штраф. Об этом разъяснено в Письмах Минфина России от 11.11.2013 № 03-02-08/48022, от 12.04.2013 № 03-02-07/12347, от 24.07.2013 № 03-02-07/1/29131.

Вместе с тем при наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа за неуплату налога может быть уменьшен. Смягчающие обстоятельства устанавливает суд или налоговый орган (п. 4 ст. 112 НК РФ). В п. 3 ст. 114 НК РФ определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается не менее чем в два раза.

В Письме ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 отмечено, что суд вправе учесть любые смягчающие ответственность обстоятельства, в том числе уже учтенные в ходе досудебного урегулирования и уменьшить штраф в случае несоответствия наказания совершенному правонарушению. То есть арбитры могут повторно учесть те смягчающие обстоятельства, которые уже были учтены налоговым органом (п. 16 Постановления Пленума ВАС № 57).

Такое решение принято Арбитражным судом Поволжского округа (Постановление от 06.02.2015 № Ф06-19509/2013). Несмотря на то, что штраф был снижен налоговой инспекцией, организация обратилась в суд. Суд сделал вывод, что штраф за неуплату налога в 7 млн может привести к банкротству компании, и снизил его еще в 70 раз - до 100 тыс. рублей. В целом налоговики и судьи уменьшили штраф в 280 раз.

Таким образом, если налоговый агент не полностью перечисляет НДФЛ в бюджет, удержанный с заработной платы работников, налоговый орган правомерно взыскал с него и пени, и штраф. При этом при наличии хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств организация вправе обратиться за снижением размера штрафа в налоговый орган и суд.

Автор: Т.Б. Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс