Банк экспертных заключений

Ответ:

Доход физического лица, полученный в 2024 г., не облагается НДФЛ. Доход, полученный в 2025 г., по нашему мнению, подлежит обложению НДФЛ с суммы, превышающей 50 млн руб.

Обоснование:

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ физические лица исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав,

В свою очередь, доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, не подлежат налогообложению при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Физическое лицо для целей исчисления НДФЛ определяет доход по итогам налогового периода (календарный год). Датой получения дохода в общем случае является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (ст. 216, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, доход, полученный в 2024 г. от реализации доли в уставном капитале, не подлежит обложению НДФЛ.

С 01.01.2025 в НК РФ вносятся изменения в соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Закон № 176-ФЗ).

Так, с 01.01.2025 положения п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ не применяются в отношении указанных в настоящем пункте доходов в размере части налоговой базы, указанной в пп. 8 п. 6 ст. 210 НК РФ, превышающей 50 млн руб. (пп. «б» п. 27 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).

Положениями п. 6 ст. 210 НК РФ (в ред. Закона № 176-ФЗ) установлено, что налоговые базы, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1.1 ст. 224 НК РФ, включают в себя, в частности, следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ отдельно:

налоговая база по доходам от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, если иное не установлено настоящим пунктом (пп. 7 п. 6 ст. 210 НК РФ);

налоговая база по доходам от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, указанных в п. п. 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ (пп. 8 п. 6 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, полагаем, что при получении в 2025 г. дохода от реализации доли в уставном капитале ООО физическое лицо применяет действующую в 2025 г. редакцию нормы п. 17.2 ст. 217 НК РФ, вне зависимости от того, что реализация доли в УК произведена в 2024 г. и выплата осуществляется с рассрочкой платежа. Иными словами, полагаем, что, если в 2025 г. сумма дохода от продажи доли в уставном капитале ООО, принадлежащей физическому лицу более пяти лет, превысит 50 млн руб., с суммы, превышающей 50 млн руб., налогоплательщик обязан уплатить НДФЛ.

Автор: Даненков А.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс