Банк экспертных заключений

Ответ:

Принимая во внимание нормы п. 2 ст. 223 НК РФ зарплата за декабрь 2014 г. включается в налоговую базу по НДФЛ за 2014 года год независимо от фактической даты ее выплаты.
Если на выплату заработной платы за декабрь  2014г. денежные средства в банке  были получены 12 января  2015 г., т.е. в первый день выплаты, в этом случае, организация должна   перечислить НДФЛ, удержанный из заработной платы  за декабрь 2014 г. не позднее 12 января 2015 г.

Обоснование:

В соответствии с ч. 6 ст. 136 Трудового Кодекса РФ (далее – ТК РФ) заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

В ч. 8 ст. 136 ТК РФ установлено, что если день зарплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, ее выплачивают накануне этого дня.

В организации установлен срок выплаты аванса за первую половину месяца – 28 число текущего месяца.

В 2014 году 28 декабря 214 г. – это выходной день воскресенье, следовательно, следовательно, организация поступила правильно, произведя выплату заработной платы в виде аванса   за первую половину декабря 2014 г. 26 декабря 2014 г.

В соответствии с п. 2 ст. 223 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В рассматриваемом случае начисленная заработная плата работникам организации за декабрь 2014 г. выплачена в первый рабочий день - 12 января 2015 г. Следовательно, бухгалтерия рассчитала налог в последний день месяца, за который была начислена зарплата, т.е. 31 января 2014 г.

Именно 31 декабря 2014 г. бухгалтер должен был при начислении окончательного расчета за декабрь 2014 г. произвести удержание НДФЛ.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ  налоговые агенты обязаны перечислять сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Минфин России в своих Письмах от 18.04.2013 № 03-04-06/13294, от 09.08.2012 № 03-04-06/8-232, разъяснил, что налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.

Таким образом, если на выплату заработной платы за декабрь  2014г. денежные средства в банке  были получены 12 января  2015 г., т.е. в первый день выплаты, в этом случае, организация должна   перечислить НДФЛ, удержанный из заработной платы  за декабрь 2014 г. не позднее 12 января 2015 г.

Принимая во внимание нормы п. 2 ст. 223 НК РФ зарплата за декабрь 2014 г. включается в налоговую базу по НДФЛ за 2014 года  год независимо от фактической даты ее выплаты.

Также необходимо иметь ввиду, если заработная плата за декабрь месяц 2014 года начислена работникам и выплачена в январе месяце 2015 года то при заполнении раздела 3 «Доходы, облагаемые по ставке ___%» Справки формы 2-НДФЛ должны быть отражены все доходы, начисленные и выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе доходы за декабрь месяц, выплаченные в январе месяце.

При этом в строке 5.5 «Сумма налога перечисленного» Справки указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, включая сумму налога за декабрь месяц, перечисленного в январе месяце.

Данная позиция изложена в письме  ФНС России от 03.02.2012 г. № ЕД-4-3/1692 @

Автор: Л.Б.Чернышева
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс