Банк экспертных заключений

Ответ:

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации стандартный налоговый вычет предоставляется за январь 2023 г. при выплате заработной платы 13.01.2023, за февраль 2023 г. - при выплате заработной платы 13.02.2023 и так далее до месяца, в котором сумма дохода превысит 350 000 руб.

Обоснование:

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

При определении размера основной налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода, который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в размере 1 400 руб. на первого ребенка. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Учитывая, что с 01.01.2023 п. 2 ст. 223 НК РФ утратил силу (п. 12 ст. 2 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»), дата фактического получения дохода при выплате заработной платы определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Поскольку заработная плата за вторую половину декабря 2022 г., выплаченная 13.01.2023, относится к доходам налогового периода 2023 г., к такому доходу может быть применен стандартный налоговый вычет за январь 2023 г. при соблюдении условий, установленных ст. 218 НК РФ (Письмо ФНС России от 28.12.2022 № ЗГ-3-11/14974@).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 или п. 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, право на получение стандартного налогового вычета возникает при первом получении дохода с начала каждого календарного месяца налогового периода. Согласно условиям приведенного примера стандартный налоговый вычет предоставляется за январь 2023 г. при выплате заработной платы 13.01.2023, за февраль 2023 г. при выплате заработной платы 13.02.2023 и так далее до месяца, в котором сумма дохода превысит 350 000 руб.

Автор: Даненков А.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс