Банк экспертных заключений

Ответ:

Пунктом 7 статьи 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Если налог перечислен в бюджет в более поздний по сравнению с установленным налоговым законодательством срок, налоговый агент должен уплатить пени (п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).

Суммы налога на доходы физических лиц с работников обособленного подразделения, уплаченные в бюджет по месту нахождения головной организации, при условии, что налог зачисляется в один и тот же бюджет, не могут рассматриваться как налоговая недоимка, и начисление пеней налоговому агенту, по нашему мнению, неправомерно (<Письмо> ФНС РФ от 31.10.2005 № 04-1-02/844@ «Об уплате налога на доходы физических лиц»)

Обоснование:

Пунктом 7 статьи 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Если налог перечислен в бюджет в более поздний по сравнению с установленным налоговым законодательством срок, налоговый агент должен уплатить пени (п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Имеются письма ФНС России, в которых сделан следующий вывод: если головная организация перечислила по месту своего нахождения НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, пени не начисляются. Также есть судебные акты и работа автора, подтверждающие данный подход. (Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам)

Однако имеются и судебные акты, в которых указывается, что уплата налога по местонахождению головной организации, а не подразделения (расположенных в одном субъекте РФ) приводит к тому, что налог поступает в другой муниципальный бюджет, соответственно, должны начисляться пени.

Суммы налога на доходы физических лиц с работников обособленного подразделения, уплаченные в бюджет по месту нахождения головной организации, при условии, что налог зачисляется в один и тот же бюджет, не могут рассматриваться как налоговая недоимка, и начисление пеней налоговому агенту, по нашему мнению, неправомерно (<Письмо> ФНС РФ от 31.10.2005 № 04-1-02/844@ «Об уплате налога на доходы физических лиц»)

Автор: При подготовке консультации использовались материалы из системы КонсультантПлюс
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс