Банк экспертных заключений

Ответ:

Сначала нужно рассчитать общую сумму НДФЛ за прошедший месяц. Затем (при выплате 10-го числа следующего месяца) определить, какая доля общей величины начисленного НДФЛ приходится на сумму аванса. Полученное значение – это налог, который нужно удержать 10-го числа и перечислить в бюджет не позднее 11-го числа. Оставшуюся часть НДФЛ надо удержать 14-го числа и перечислить в бюджет не позднее 15-го числа.

Обоснование:

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который был начислен доход. На этом основании Минфин в письме от 1 февраля 2017 года № 03-04-06/5209 разъяснил, что исчислять НДФЛ следует в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Удерживать исчисленную сумму налоговые агенты должны только при выплате дохода по завершении месяца, за который налогоплательщику была начислена зарплата.

Финансисты отметили, что изменения, внесенные в статью 136 ТК РФ относительно необходимости выплачивать зарплату дважды в месяц, на порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ не влияют. Объясняют они это тем, что до окончания месяца дата фактического получения дохода еще не наступила и работодатель не в состоянии сформировать базу по НДФЛ и рассчитать сумму налога. Это возможно сделать только в последний день месяца. Поэтому удерживать и платить НДФЛ с аванса не надо (Письмо ФНС России от 15 января 2016 года № БС-4-11/320, Письмо Минфина России от 22 июля 2015 года № 03-04-06/42063).

Однако в письме от 5 мая 2017 года № 03-04-06/28037 Минфин выразил противоположную точку зрения. Действительно, работодатели обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ из доходов работников при их фактической выплате. Аванс, выплачиваемый работникам в первую половину месяца, считается доходом. То есть удерживать налог можно и с этой суммы. Чиновники в своём письме напомнили, что, согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты должны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом размер удерживаемой суммы не должен превышать 50% от выплачиваемого дохода в денежной форме. Поскольку трудовым законодательством предусмотрена выплата заработной платы не реже двух раз в месяц, то и к первой части заработной платы можно применять указанную норму.

Необходимо обратить внимание Финансисты указали, что изменения, внесенные в статью 136 ТК РФ относительно необходимости выплачивать зарплату дважды в месяц, на порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ не влияют. удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет не в день выплаты зарплаты, как вы указали в своем вопросе, а не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).

То есть перечислять налог нужно на следующий день после выплаты зарплаты «под расчет». Но это применимо к случаю, когда аванс за текущий месяц выплачен в текущем месяце. В вашем случае аванс выплачен в следующем месяце. То есть после наступления даты фактического получения дохода, когда налоговая база уже определена по каждому физическому лицу.

По мнению налоговых органов, если аванс выплачен до окончания месяца, то при его выдаче НДФЛ перечислять не нужно. Но при каждой выплате, совершенной после окончания месяца, налог на доходы необходимо заплатить (Письмо ФНС России от 24 марта 2016 года № БС-4-11/4999).

Другими словами, сначала нужно рассчитать общую сумму НДФЛ за прошедший месяц. Затем (при выплате 10-го числа следующего месяца) определить, какая доля общей величины начисленного НДФЛ приходится на сумму аванса. Полученное значение – это налог, который нужно удержать 10-го числа и перечислить в бюджет не позднее 11-го числа. Оставшуюся часть НДФЛ надо удержать 14-го числа и перечислить в бюджет не позднее 15-го числа.

Автор: Горбунова Т.Е.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс