Банк экспертных заключений

Ответ:

Иностранный работник на патенте не может вернуть сумму фиксированных авансовых платежей через налоговый орган путем подачи декларации 3-НДФЛ за 2016 год, если налоговый агент в 2016 году не уменьшал исчисленный НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей, так как не получал заявление от этого работника.

Обоснование:

Организация обязана исчислять и удержать НДФЛ со всех доходов иностранного работника на патенте, в отношении которых организация выступает налоговым агентом (п. 2 ст. 226, абз. 1 п. 6 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ – далее НК РФ).

Исчисленную сумму НДФЛ с дохода иностранного работника на патенте можно уменьшить на уплаченные фиксированные авансовые платежи. В течение налогового периода только один из налоговых агентов имеет право уменьшить исчисленный НДФЛ на уплаченные фиксированные авансовые платежи при наличии письменного заявления иностранного работника, документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, и уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей, выданного налоговым органом (абз. 2, 3 п. 6 ст. 227 НК РФ).

При этом не признается излишне уплаченным налогом превышение суммы фиксированных платежей над суммой НДФЛ, исчисленной по итогам того же налогового периода исходя из фактического дохода иностранного работника (п. 7 ст. 227.1 НК РФ). И эти суммы ни зачету, ни возврату не подлежать.

П. 8 ст. 227.1 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев подачи декларации по форме 3-НДФЛ иностранным работником на патенте. Не уменьшение налоговым агентом исчисленного НДФЛ на суммы фиксированных авансовых платежей в ней не поименованы.

Следовательно, иностранный работник на патенте не может вернуть сумму фиксированных авансовых платежей через налоговый орган путем подачи декларации 3-НДФЛ за 2016 год, если налоговый агент в 2016 году не уменьшал исчисленный НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей, так как не получал заявление от этого работника.

На сумму фиксированных авансовых платежей можно уменьшить исчисленный с дохода иностранного работника на патенте НДФЛ только через одного из налоговых агентов в течение соответствующего налогового периода путем подачи налоговому агенту заявления и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей. При этом налоговый агент обязан получить в налоговом органе уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей. Иного способа нет.

Автор: Спиридонова Н.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс