Банк экспертных заключений

Ответ:

В данном случае российский налогоплательщик не обязан восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по железнодорожным вагонам, сдаваемым в аренду польской организации.

Обоснование:

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Место реализации услуг (работ) определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ.

В силу пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг, оказываемых российской организацией по сдаче в аренду движимого имущества, кроме наземных автотранспортных средств, территория РФ не признается, если их покупатель не осуществляет деятельность на территории РФ. В связи с этим в данном случае, территория Российской Федерации не признается местом реализации услуг по сдаче в аренду грузовых вагонов, оказываемых российской организацией иностранной организации, не зарегистрированной в РФ (Письма Минфина России от 26.08.2019 № 03-07-08/65432, от 24.12.2018 № 03-07-08/93828). В связи с отсутствием объекта обложения НДС российская организация НДС не исчисляет и счета-фактуры не выставляет (п.1 ст.146, ст. 161, ст. 169 НК РФ).

НДС по основным средствам-вагонам, используемым для облагаемых НДС операций, может быть принят к вычету после принятия их к учету при наличии правильно оформленного счет-фактуры поставщика в течение трех лет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 19.07.2019 № 03-07-11/54587, от 11.04.2017 № 03-07-11/21548). Налог относящийся к необлагаемым операциям включается в стоимость товаров (работ, услуг) (п.п. 2, 4 ст. 170 НК РФ). При осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик должен вести раздельный учет НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 09.06.2018 № 03-07-11/40141). Можно не распределять «входной» НДС, принимая его к вычету в полном объеме, в тех кварталах, в которых расходы на необлагаемые операции не превышают 5% от общей суммы расходов (п. 4 ст. 170 НК РФ). Распределение общехозяйственного НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями осуществляется в соответствии с пропорцией, определяемой исходя из стоимости выполненных работ, облагаемых НДС, и стоимости работ, не подлежащих налогообложению, в общей стоимости выполненных работ за налоговый период в порядке, установленном принятой учетной политикой для целей налогообложения, с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Если имущество стало использоваться для необлагаемых НДС операций, «входной» НДС, ранее принятый к вычету подлежит восстановлению за исключением некоторых операций. По основным средствам восстановить НДС нужно в размере, пропорциональном остаточной стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

С 01.07.2019 г. действуют новые правила учета входного НДС при выполнении работ (оказании услуг) местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. 148 НК РФ. Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 15.04.2019 г. № 63-ФЗ в ст. ст. 170 и ст. 171 НК РФ, к облагаемым НДС операциям приравнено оказание услуг (выполнение работ), местом реализации которых не признается территория РФ за исключением операций, освобожденных от НДС на основании ст. 149 НК РФ (пп. 2.1 п.2, п. 4ст. 170 НК РФ, , пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ, в редакции Закона № 63-ФЗ).

При этом начислять по таким операциям НДС по-прежнему не надо, данные операции относятся к облагаемым операциям только в целях применения п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ и дают право учесть «входной» НДС по приобретениям, используемым для их оказания.

В силу пп. 3 введенного в п. 2 ст. 171 НК РФ, при оказании услуг (при выполнении работ) не на территории РФ входной НДС, относящийся к таким операциям можно принять к вычету при выполнении остальных условий, установленных гл.21 НК РФ и при расчете пропорции в целях распределения НДС эти операции, признаются облагаемыми при условии, что они не указаны в ст. 149 НК РФ (п.п. 4, п. 4.1 ст.170 НК РФ, пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.08.2019 № 03-07-08/65432). По операциям, указанным в ст. 149 НК РФ входной НДС к вычету не принимается, а учитывается, как и ранее в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Применение новых правил зависит от даты реализации работ или услуг и может быть реализовано налогоплательщиком по отношению к тем товарам (работам, услугам), которые использованы для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации с 01.07.2019 г. (п. 2 ст. 3 Закона № 63-ФЗ)

Таким образом, теперь при реализации работ или услуг, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ территория РФ не признается нужно восстанавливать НДС только, если эти операции поименованы в ст. 149 НК (пп.2 п.3, пп.2.1 п.2 ст.170 НК РФ.).

Соответственно, поскольку в необлагаемом перечне операций, установленном ст. 149 НК РФ не поименованы услуги по сдаче в аренду движимого имущества иностранной организации, не зарегистрированной в РФ, местом реализации которой территория РФ не признается, такая операция с 01.07.2019 г. считается облагаемой для целей ст.ст. 170 и 171 НК РФ, и российский налогоплательщик не обязан восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по имуществу, используемому для её осуществления.

Автор: Нечаева Т. Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс