Банк экспертных заключений

Ответ:

Так как налоговый агент обязан исчислять НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога, то в рассматриваемом случае образуется излишне удержанный НДФЛ по увольняющемуся работнику.  Поэтому налоговому агенту рекомендуется запросить у него заявление на возврат налога.

Обоснование:

В общем случае для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка по НДФЛ 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221  НК РФ, с учетом особенностей, установленных  гл. 23 НК РФ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю (п.3 ст. 210 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется работодателем на основании заявления работника и подтверждающих право на вычет документов (пп. 4 п. 1, 3 ст. 218 НК РФ). Указанный вычет предоставляется каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход превысит 350 000 руб.

 Налоговый агент исчисляет НДФЛ на дату фактического получения дохода, т. е. на дату увольнения в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам по ставке 13 %, за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п.3 ст. 226 НК РФ).

При таком расчете в месяце увольнения у работника может образоваться  переплата НДФЛ из-за превышения суммы стандартного налогового вычета на детей над суммой начисленного за тот же месяц дохода. Однако поскольку доходы работника рассчитываются нарастающим итогом, то и сумму вычетов также следует исчислять нарастающим итогом.   Также в Письме Минфина России от 24.07.2014 № 03-04-06/36470 отмечается, что в пределах одного налогового периода производится суммирование налоговых вычетов.  При этом в связи с увольнением работника остаток вычета не может быть предоставлен налоговым агентом в следующих месяцах налогового периода.

Налоговый агент должен сообщать работнику каждом факте излишне удержанном налоге. Возврат излишне удержанного налога производится на основании заявления работника за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному работнику, так и по иным работникам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Таким образом в случае возникновения у налогоплательщика переплаты налоговому агенту рекомендуется запросить у него заявление на возврат налога.

Автор: Спиридонова Н.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс