Организация заключила ДДУ и оплатила стоимость жилого помещения в размере 1 000 000 руб. в сентябре 2018 г. В 2019 г. было принято решение продать объект жилой недвижимости по договору уступки права требования по цене 1800 000 р. В июне 2019 г. был получен аванс от покупателя в сумме 1800 000 руб., а в июле договор прошел регистрацию. Необходимо ли начислять НДС с суммы полученного аванса в 2 квартале 2019 г.?
Ответ:
Да, нужно. При получении предварительной оплаты Организация обязана исчислить НДС с разницы между предоплатой и расходами на приобретение уступаемых прав, в данном случае с 800 000 руб. (1800000 руб.-1000000 руб.). На дату регистрации договора нужно опять должна определить налоговую базу, при этом НДС с предоплаты возможно принять к вычету.
Обоснование:
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав (пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 167 НК РФ в целях налогообложения НДС моментом определения налоговой базы, в частности, является наиболее ранняя из следующих дат:
При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ).
Так при уступке организацией - участником долевого строительства имущественных прав на жилое помещение налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 02.03.2012 № 03-07-11/58).
Кроме того, если налогоплательщиком получена частичная оплата в счет предстоящей передачи имущественных прав в частности в случае, предусмотренном п. 3 ст. 155 НК РФ (по договору уступки), налоговая база определяется как разница между суммой частичной оплаты, полученной налогоплательщиком и суммой расходов на приобретение указанных, определяемой исходя из доли оплаты, частичной оплаты в стоимости, по которой передаются имущественные права (абз. 7 п. 1 ст. 154 НК РФ).
Другими словами, в налоговую базу включается не вся поступившая предоплата, а разница: между предоплатой и расходами на приобретение уступаемых прав. Сумму расходов нужно будет определять пропорционально доле предоплаты.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса Организация оплатила стоимость жилого помещения в размере 1 000 000 руб., а по договору уступки права требования продала его по цене 1 800 000 руб. В июне 2019 г. был получен аванс от покупателя в сумме 1800 000 руб. в сумме полной цены сделки.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, при получении предварительной оплаты по договору уступки имущественных прав Организация обязана исчислить НДС с разницы между предоплатой и расходами на приобретение уступаемых прав, в данном случае с 800 000 руб. (1800000 руб.-1000000 руб.).
При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3 ст. 155 НК РФ момент определения налоговой базы определяется как день уступки требования (дата государственной регистрации договора уступки) (п. 8 ст. 167 НК РФ).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса в июле 2019 г. договор прошел государственную регистрацию, следовательно на дату регистрации договора (дата передачи имущественных прав) организация обязана исчислить налоговую базу по НДС, при этом НДС с предоплаты Организация вправе принять к вычету на основании п. 8 ст. 171 НК РФ.
Таким образом, при получении предварительной оплаты по договору уступки имущественных прав Организация обязана исчислить НДС с разницы между предоплатой и расходами на приобретение уступаемых прав, в данном случае с 800 000 руб. (1800000 руб.-1000000 руб.). При этом на дату регистрации договора (дата передачи имущественных прав) организация обязана опять исчислить налоговую базу по НДС, при этом НДС с предоплаты Организация вправе принять к вычету на основании п. 8 ст. 171 НК РФ.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
