Банк экспертных заключений

Ответ:

Да, нужно. При получении предварительной оплаты Организация обязана исчислить НДС с разницы между предоплатой  и расходами на приобретение уступаемых прав, в данном случае с 800 000 руб. (1800000 руб.-1000000 руб.). На дату регистрации договора нужно опять должна определить налоговую базу, при этом НДС с предоплаты  возможно принять к вычету.

Обоснование:

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав (пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 167 НК РФ в целях налогообложения НДС моментом определения налоговой базы, в частности, является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ).

Так при уступке организацией - участником долевого строительства имущественных прав на жилое помещение налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 02.03.2012 № 03-07-11/58).

Кроме того, если налогоплательщиком получена частичная оплата в счет предстоящей передачи имущественных прав в частности в случае, предусмотренном п. 3 ст. 155 НК РФ (по договору уступки), налоговая база определяется как разница между суммой частичной оплаты, полученной налогоплательщиком  и суммой расходов на приобретение указанных, определяемой исходя из доли оплаты, частичной оплаты в стоимости, по которой передаются имущественные права (абз. 7 п. 1 ст. 154 НК РФ).

Другими словами, в налоговую базу включается не вся поступившая предоплата, а разница: между предоплатой и расходами на приобретение уступаемых прав. Сумму расходов нужно будет определять пропорционально доле предоплаты.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса Организация оплатила стоимость жилого помещения в размере 1 000 000 руб., а по договору уступки права требования продала его по цене 1 800 000 руб. В июне 2019 г. был получен аванс от покупателя в сумме 1800 000 руб. в сумме полной цены сделки.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, при получении предварительной оплаты по договору уступки имущественных прав Организация обязана исчислить НДС с разницы  между предоплатой  и расходами на приобретение уступаемых прав, в данном случае с 800 000 руб. (1800000 руб.-1000000 руб.).

При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3 ст. 155 НК РФ момент определения налоговой базы определяется как день уступки требования (дата государственной регистрации договора уступки) (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса в июле 2019 г. договор прошел государственную регистрацию, следовательно на дату регистрации договора (дата передачи имущественных прав) организация обязана исчислить налоговую базу по НДС, при этом НДС с предоплаты Организация вправе принять к вычету на основании  п. 8 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, при получении предварительной оплаты по договору уступки имущественных прав Организация обязана исчислить НДС с разницы  между предоплатой  и расходами на приобретение уступаемых прав, в данном случае с 800 000 руб. (1800000 руб.-1000000 руб.).  При этом на дату регистрации договора (дата передачи имущественных прав) организация обязана опять исчислить налоговую базу по НДС, при этом НДС с предоплаты Организация вправе принять к вычету на основании  п. 8 ст. 171 НК РФ.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс