Банк экспертных заключений

Ответ:

Обоснование:

Российские организации от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.

Налоговые агенты – российские организации имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации (п. 7 ст. 226 НК РФ).  Указанная норма не содержит указаний на то, каких работников следует относить к работникам обособленного подразделения.   По нашему мнению и  с учетом п.1 ст. 11 НК РФ возможно руководствоваться следующим.    Так, в силу ч.2 ст. 57 ТК РФ обязательным для включения в трудовой договор является в т.ч.  условие о месте работы.  В случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, в трудовом договоре указывается место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.  Соответственно к работникам обособленного подразделения могут относиться те работники,  в трудовых договорах с которыми место работы указано с указанием обособленного подразделения (см. также Письма Минфина России от  12.07.2017 № 03-04-05/44417, от 16.06.2017 № 03-04-06/37451).

Соответственно,  по нашему мнению, при наличии у  работника двух рабочих мест по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения (по основному месту работу и по совместительству)  НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения.

При заключении соглашения о совмещении место работы не изменяется (ст. 60.2, 151 ТК РФ).

Указание же в  соглашении перечня обязанностей, за которые предусмотрена оплата, не означает  по нашему мнению того, что  работник является работником обособленного подразделения, а свидетельствует только о расширении перечня трудовых обязанностей и соответственно увеличении оплаты за выполнение таких трудовых обязанностей.

Таким образом в приведенном примере у  работника только одно место работы, в связи с чем на наш взгляд НДФЛ , исчисленный с доходов работника подлежит перечислению в адрес налогового органа по месту регистрации головного подразделения.

При этом следует учитывать, что по данному вопросу  не исключена и противоположная позиция. Налоговый орган, возможно,  будет полагать, что если работник выполняет функции работника обособленного подразделения, то и НДФЛ следует перечислять по месту нахождения этого подразделения. Например, согласно позиции Минфина России,  изложенной в Письме Минфина РФ от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89,  в случае когда физическое лицо совмещает исполнение обязанностей по трудовому договору в организации с работой по совместительству в филиале этой же организации, то НДФЛ с доходов такого работника, выплачиваемых за работу в головной организации, должен перечисляться в соответствующий бюджет по месту нахождения головной организации, а с доходов, выплачиваемых за работу по совместительству в филиале организации, - в соответствующий бюджет по месту нахождения филиала. Но, отметим, в данном Письме речь идет все же о совместительстве.

Автор: Даненков А.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс