Банк экспертных заключений

Ответ:

Учитывая вышеизложенное полагаем, чтобы определить, по какой ставке НДФЛ (13% или 30%) облагать средний заработок за время нахождения работника в служебной загранкомандировке, необходимо установить является или не является работник налоговым резидентом РФ.

Обоснование:

Согласно положениям, ст. 167 Трудового Кодекса РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749, установлено, что средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации.

Таким образом, законодательством Российской Федерации установлено, что за время командировки за работником сохраняется средний заработок, а не производится оплата за фактически отработанное время.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В п. 2 ст. 207 установлено, что налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников в России.

Согласно п.п. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно положениям ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В зависимости от статуса физического лица НК РФ установлены разные ставки НДФЛ.

Так, в силу п. 1 ст. 224 НК РФ доходы, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей на территории Российской Федерации, облагаются по ставке 13 процентов.

В п. 3 ст. 224 НК РФ установлено, что в отношении доходов, полученных физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, применяется налоговая ставка 30 процентов.

Учитывая вышеизложенное полагаем, чтобы определить, по какой ставке НДФЛ (13% или 30%) облагать средний заработок за время нахождения работника в служебной загранкомандировке, необходимо установить является или не является работник налоговым резидентом РФ,

У работодателей существует ошибочное мнение: если работник организации является гражданином России, то его доходы всегда должны облагаться по ставке 13%, но это не так.

Работодатели должны учитывать, что если срок загранкомандировки длительный, то  работник может перестать быть налоговым резидентом РФ. Как было отмечено выше, это происходит, когда работник находится за границей в течение года больше 183 дней.

При этом, это может быть и не одна загранкомандировка, а несколько. Случается, что 183 дня набирается за несколько загранкомандировок.

Последствия утраты статуса резидента РФ свидетельствуют о том, что НДФЛ с доходов работника должен удерживаться по ставке 30 процентов, а не 13%.

Данный вывод подтверждается в письме Минфина России от 16.05.2019 № 03-04-05/35316 в котором разъясняется, что выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации и относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

В случае нахождения сотрудников организации в Российской Федерации более 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такие лица будут признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации. Доходы указанных лиц в виде среднего заработка, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат обложению по ставке 13 процентов.

Указанные доходы, получаемые сотрудниками организации, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, с учетом положений п. 2 ст. 207 НК РФ, подлежат обложению по ставке 30 процентов.

Пример: Работник организации Николаев В.А. направлен в зарубежную командировку с 01 апреля по 31 октября 2019 г. В приказе по организации указано, что за все время нахождения в загранкомандировке за Николаевым В.А. сохраняется средний заработок, а также ему гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Решение: Для того чтобы определить, по какой ставке НДФЛ (13% или 30%) облагать средний заработок Николаева В.А. за время нахождения работника в служебной загранкомандировке, необходимо установить его налоговый статус.

С 01 01.2019 по 30.03.2019 (31 дн+28 дн. +31 дн.=90 дней) Николаев В.А. находился на территории РФ.

С 01.04.2019 по 31.10.2019 (30 дн. + 31 дн.+ 30 дн.+31 дн.+ 31 дн.+ 30дн.+ 31 дн.=214 дней) Николаев В.А. будет находиться в загранкомандиовке за пределами территории РФ. Следовательно, Николаев В.А. утрачивает статус налогового резидента РФ.

Утрата статуса налогового резидента РФ означает, что все доходы Николаева В.А., полученные им в данной организации в 2019 г. должны облагаться НДФЛ по ставке 30%.

Бухгалтеру организации необходимо:

• пересчитать НДФЛ по ставке 30% по доходам Николаева В.А. с 01 01.2019 по 30.03.2019;
• средний заработок, сохраняемый Николаеву В.А. за время зарубежной командировки облагать НДФЛ по ставке 30%.

Доходы Николаева В.А., полученные с 01.11.2019 по 31.12.2019 будут облагаться НДФЛ по ставке 30%.

Автор: Чернышева Л.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс