Банк экспертных заключений

Ответ:

В рассматриваемой ситуации прав покупатель, в счетах-фактурах  в графе 7 следует указывать ставку налога в размере 18 процентов. Реализация электроэнергии, соответственно, отражается в 010 строке раздела 3.

Обоснование:

Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Согласно пп. «г» п. 2 Правил в графе 4 указывается цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги)с учетом суммы налога в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость.

В графе 5 указывается стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость, в графе 7 - налоговая ставка, в графе 8 - сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок, в графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость(пп. «д», «ж», «з» и «и» п. 2 Правил).

Ставки НДС предусмотрены ст.164 НК РФ.

Так согласно п.4 ст.164 НК РФ ставка НДС 18%/118% применяется при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ, при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ, при передаче имущественных прав в соответствии с п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.
Пунктом 1 ст.164 НК РФ ставка налога установлена в размере 0%, п.2 данной статьи – 10%.
В соответствии с п.3 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п. 1, 2 и 4 ст.164 НК РФ.

Реализация электроэнергии по регулируемым тарифам не попадает под действие указанных выше пунктов, соответственно, ставка налога применяется в размере 18 %.

По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 17.09.2014 № 03-07-РЗ/46588, согласно ст. 164 НК РФ налогообложение НДС товаров (работ, услуг), реализуемых по государственным регулируемым ценам (тарифам), производится по налоговой ставке 18 (10) процентов. В связи с этим цена (тариф) таких товаров (работ, услуг) должна формироваться с учетом налога на добавленную стоимость по ставке 18 (10) процентов.

Учитывая изложенное, в счетах-фактурах, составляемых по товарам (работам, услугам), реализуемым по государственным регулируемым ценам, в графе 7 следует указывать ставку налога в размере 18 (10) процентов, а в графе 5 - стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС.

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденному Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, в случае определения момента определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), в графах 3 и 5 по строке 010 отражаются, соответственно, налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 154 НК РФ, и сумма налога при реализации товаров (работ, услуг).

Сумма налога, отражаемая по строке 010 в графе 5 при применении налоговой ставки 18 процентов, рассчитывается путем умножения суммы, отраженной в графе 3 раздела 3 декларации, соответственно, на 18 и деления на 100 (п.38.1).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации прав покупатель, в счетах-фактурах  в графе 7 следует указывать ставку налога в размере 18 процентов. Реализация электроэнергии, соответственно, отражается в 010 строке раздела 3.

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс