Банк экспертных заключений

Ответ:

Действия налогового органа по истребованию документов, подтверждающих применение налоговым агентом пониженных ставок при выплате доходов иностранной компании, являются правомерным. Однако при этом предоставление оборотно-сальдовых ведомостей является правом  налогоплательщика, а не его обязанностью.

Обоснование:

Налоговые агенты обязаны в установленные сроки представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период (ст. 289, 310 НК РФ).

Форма Налогового расчета и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.

Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ (п. 1.1 Порядка).

Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика и налогового агента документы, которые служат основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность их исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) (пп.1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ перечень случаев истребования документов при проведении камеральной проверки ограничен.  В ходе проверки могут быть истребованы, в частности, документы которые:

• подтверждают налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ);
• представление которых вместе с налоговой декларацией предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ);
• подтверждающие правомерность налоговых вычетов по НДС, при камеральной проверке декларации по НДС, в которой налог заявлен к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ);
• являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ).

Согласно п. 1.1 ст. 309 НК РФ доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом исчисление и удержание суммы налога на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не производятся при выплате доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (пп.4 п. 2 ст. 310 НК РФ). Помимо этого, иностранная организация должна представлять налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог иди уплачивать его в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).

НК РФ разграничены налоговые ставки и налоговые льготы как самостоятельные элементы налогообложения. Вместе с тем при применении пониженных налоговых ставок обеспечивается льготное налогообложение. Поэтому у налогового органа возникает необходимость истребования документов, подтверждающих право на применение пониженной налоговой ставки (Письмо Минфина России от 30.03.2018 № 03-02-07/1/20312).

Суды приходят к выводу о том, что предъявление требования налоговому агенту на предоставление им подтверждающих налоговые льготы документов, не противоречит нормам налогового законодательства (Постановление ФАС СЗО от 11.10.2013 по делу № А56-73263/2012, Определение ВАС РФ от 17.01.2014 № ВАС-19096/13).

Поэтому в рассматриваемом случае действия налогового органа по истребованию документов, подтверждающих применение пониженной налоговой ставки являются правомерными.

При этом следует отметить, что налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения в ответ на требования налогового органа, вправе дополнительно, представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (п. 4 ст. 88 НК РФ).

В частности информация по ОСВ по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе всех контрагентов и договоров поможет указать на общую сумму сделок, а также показать, какая сумма уже оплачена в адрес поставщиков.

Однако при этом ОСВ по счету 60 не относятся к документам, которые бы могли подтвердить (опровергнуть) применение пониженной ставки налога.

Поэтому представление в ответ налогового органа регистра бухгалтерского учета (оборотно-сальдовой ведомости) является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Данные выводы подтверждаются позицией судов (Постановлении 9 ААС от 31.10.2011 № 09АП-23018/2011-АК). Вышесказанное относится в полной мере и к налоговым агентам, поскольку правила, предусмотренные ст. 88 распространяются также и на них (п. 10 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, действия налогового органа по истребованию документов, подтверждающих применение налоговым агентом пониженных ставок при выплате доходов иностранной компании, являются правомерным. Однако при этом предоставление оборотно-сальдовых ведомостей является правом налогоплательщика, а не его обязанностью.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс