Банк экспертных заключений

Ответ:

Вопрос обложения компенсации за задержку зарплаты является спорным. По официальной позиции контролирующих органов, компенсация за несвоевременное перечисление заработной платы облагается всеми видами страховых взносов. Противоположную позицию занимают суды, в том числе Президиум ВАС РФ, которые считают, что на компенсацию за несвоевременную выплату зарплаты начислять страховые взносы не нужно. Данную позицию организации нужно быть готовой отстаивать в суде.

Обоснование:

Согласно ст. 236 ТК РФ, если работодатель не вовремя выдает зарплату или другие выплаты, положенные работнику, он обязан выплатить денежную компенсацию, которая рассчитывается в размере не ниже 1/150 ключевой ставки (ставки рефинансирования) Банка России за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день погашения долга включительно.

Все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей не подлежат обложению страховыми взносами на основании абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ и абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", далее-Закон № 125-ФЗ.

Вместе с тем Минфин России считает, что компенсация за задержку зарплаты выплачивается в рамках трудовых отношений и её надо облагать взносами поскольку она отсутствует в перечне необлагаемых выплат, установленных ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ (п. 3 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, ст. 3 п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, Письмо Минфина России от 06.03.2019 № 03-15-05/14477). Аналогичные разъяснения даны в письмах от 24.09.2018 № 03-15-06/68161 и № 03-15-05/68049, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239 (п. 2). Ранее об этом отмечал Минтруд в письме от 22.07.2016 № 17-3/В-285 и Минздравсоцразвития России в письме  от 15.03.2011 № 784-19 (направлено ФСС РФ для учета в работе Письмом от 13.04.2011 № 14-03-11/08-3338).

Данная позиция не является бесспорной. Президиум ВАС в Постановлении от 10.12.2013 г. № 11031/13 ещё в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратил силу с 01.01.2017 г), пришел к выводу, что компенсация за опоздание с зарплатой - вид материальной ответственности работодателя, не облагаемой страховыми взносами. Он отнес её к компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей, не облагаемой взносами, поскольку начисляется в силу норм законодательства, а не по собственной инициативе работодателя.

Хотя с 2017 г. взносы «переехали» в гл. 34 НК РФ, позиция ВАС осталась актуальной.

Если страхователь, руководствуясь позицией Президиума ВАС РФ, не начислит страховые взносы с компенсации за задержку зарплаты, есть риск привлечения к ответственности и начисления пени (ст. ст. 75, 122 НК РФ, ст. ст. 26.11, 26.29 Закона № 125-ФЗ).

При этом НДФЛ на компенсацию за задержку зарплаты, выплачиваемую в размере установленном ТК РФ, начислять точно не нужно. Это подтвердил Минфин в письме от 28.02.2017 № 03-04-05/1109, ссылаясь на ст. 217 НК РФ, которая аналогична нормам ст. 422 НК РФ и отмечая, что это компенсация за исполнение трудовых обязанностей, предусмотренная законом.

Таким образом, вопрос обложения компенсации за задержку зарплаты является спорным. По официальной позиции контролирующих органов, компенсация за несвоевременное перечисление заработной платы облагается всеми видами страховых взносов. Противоположную позицию занимают суды, в том числе Президиум ВАС РФ, которые считают, что на компенсацию за несвоевременную выплату зарплаты начислять страховые взносы не нужно. Данную позицию организации нужно быть готовой отстаивать в суде.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс