Банк экспертных заключений

Ответ:

Услуги тестирования программного обеспечения, оказываемые российской организацией в электронном виде компании, зарегистрированной в Киргизии, считаются оказанными в России и облагаются НДС как обычная реализация. При этом у организации, применяющей УСН, отсутствует обязанность начислять НДС. При определении объекта налогообложения по УСН учитывается выручка за оказанные услуги в размере фактически поступивших денежных средств.

Обоснование:

С 12.08.2015 г. Кыргызская Республика входит в состав государств ЕАЭС (ст. 1 Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, подписанного в г. Москве 23.12.2014, далее-Договор о ЕАЭС).

При оказании услуг заказчику из Киргизии порядок уплаты НДС зависит от того, какая страна является местом реализации услуги (п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

Порядок взимания НДС при выполнении работ, оказании услуг резиденту ЕАЭС установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС.

В целях исчисления НДС место реализации определяется в соответствии с нормами п. 29 разд. IV Протокола. При отсутствии услуги в п. 29 Протокола, место её реализации определяется по исполнителю (пп. 5 п. 29 Протокола).

Поскольку услуги, оказываемые в электронной форме, не поименованы в пп. 1 - 4 п. 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется по месту нахождения исполнителя услуг (пп. 5 п. 29 Протокола). В данном случае, услуги оказываются российским исполнителем, поэтому местом реализации таких услуг признается территория РФ и такие услуги должны облагаться НДС в РФ по ставке 20% как при обычной реализации (Письмо ФНС России от 29.12.2018 № СД-4-3/26010@).

Вместе с тем, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ «упрощенцы», не признаются налогоплательщиками НДС. Исключением являются случаи уплаты налога при ввозе товаров на территорию РФ, а также уплата НДС в соответствии со ст. ст. 161 и 174.1 НК РФ. Организации, применяющие УСН, не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11).

Поэтому в данном случае, у организации, применяющей УСН, отсутствует обязанность начислять НДС.

При определении объекта налогообложения по УСН оплата за оказанные услуги учитывается при поступлении в кассу или расчетный счет в качестве выручки от реализации услуг (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс