Банк экспертных заключений

Ответ:

Начиная с 1 июля 2019 г. в целях ведения раздельного учета и расчете пропорции в составе облагаемых НДС операций учитываются работы и услуги, местом реализации которых не является РФ, если они отсутствуют в ст. 149 НК РФ.

Поэтому при оказании услуг монтажа и пусконаладки оборудования, находящегося на территории Австрии, после 01.07.2019 не требуется ведения раздельного учета «входящего» НДС.

Обоснование:

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок определения места реализации услуг в целях исчисления НДС установлен ст. 148 НК РФ.

Местом оказания услуг по монтажу и пусконаладке признается территория местонахождения имущества в отношении которого они осуществляются (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ, письмо Минфина России от 19.09.2012 № 03-07-08/272). В данном случае, услуги оказываются на территории Австрии и поэтому территория РФ не признается местом оказания услуг и услуги НДС не облагаются. Место оказания услуг подтверждается контрактом и актом (п. 4 ст. 148 НК РФ).

При совмещении облагаемых и необлагаемых НДС операций для определения суммы налога, подлежащего вычету необходимо ведение раздельного учета (п. 4 ст. 149 НК РФ, Письмо от 25.07.2018 № 03-07-11/52011).

В силу п. 2 ст. 171 НК РФ, к вычету принимают «входящий» НДС по товарам, работам и услугам, относящимся к облагаемой деятельности (письмо Минфина России от 24.01.2019 № 03-07-11/3788). В этих целях рассчитывается пропорция исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за квартал.

С 01.07.2019 г. действуют изменения, внесенные Федеральным законом от 15.04.2019 г. № 63-ФЗ, согласно которым к облагаемым НДС операциям приравнено выполнение работ (оказание услуг), местом реализации которых не признается территория РФ согласно ст. 148 НК РФ и российский налогоплательщик может принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для их осуществления, при условии, что они отсутствуют в ст. 149 НК РФ (п.п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ,  п.п. 2, 4 ст. 170, пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ, в редакции Закона № 63-ФЗ). В отношении операций, освобождаемых по ст. 149 НК РФ, налог как и раньше к вычету не принимается и его следует включать в стоимость приобретений (пп. 2 п. 2 ст. 170  НК РФ).

Также изменены правила ведения раздельного учета «входящего» НДС. Так, доля НДС, принимаемая к вычету, теперь определяется, как частное от деления суммы стоимости отгруженных за квартал товаров (работ, услуг), включая работы (услуги) местом реализации которых территория РФ не является и не освобождены от НДС по ст. 149 НК РФ к общей стоимости отгруженных за квартал товаров (работ, услуг) как облагаемых, так и необлагаемых (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Остальная часть распределяемого налога включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Если расходы по необлагаемой деятельности менее 5 процентов, то НДС по смешанным расходам можно весь принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, начиная с 1 июля 2019 г. в целях ведения раздельного учета и расчете пропорции в составе облагаемых НДС операций учитываются работы и услуги, местом реализации которых не является РФ, если они отсутствуют в ст. 149 НК РФ.

Поэтому при оказании услуг монтажа и пусконаладки оборудования, находящегося на территории Австрии, после 01.07.2019 не требуется ведения раздельного учета «входящего» НДС.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс