Банк экспертных заключений

Ответ:

Невыплаченная часть действительной стоимости доли выходящего участника в 2018 г. должна облагаться налогом на прибыль. Тот факт, что невыплаченная сумма направлена на увеличение стоимости чистых активов никак не влияет на порядок отнесения их к внереализационным доходам организации. 

Обоснование:

В соответствии с 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества.

В силу п. 1 ст. 415 Гражданского кодекса РФ обязательство может прекращаться освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

При этом как отмечено судами  отказ от выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале Общества не может служить основанием для признания сделки по выходу участника недействительной, поскольку отказ  от получения доли является прощением долга, которое в соответствии со ст. 415 ГК РФ представляет собой освобождение Общества-должника от лежащих на нем обязанностей (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2012 по делу № А44-402/2011).

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.

Внереализационными доходами организации признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п.2 ст. 130 ГК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в частности доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

• от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица (пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ)

Норму, установленную пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, можно распространить и на случаи прощения долга (Письма Минфина России от 19.10.2011 № 03-03-06/1/678, от 11.10.2011 № 03-03-06/1/652)

Однако в рассматриваемом случае прощение долга происходит бывшим участником (60 % участия), которым уже подано заявление о выходе из общества, т.е. его статус участника на момент прощения долга уже прекратился. Другими словами, от получения денег отказывается уже бывший участник. Соответственно, применение этой льготы в такой ситуации - вопрос спорный и высока вероятность получения претензий от налогового органа.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса, прощенная сумма действительной стоимости доли фактически увеличила чистые активы компании (по распоряжению вышедшего участника).

В этой связи следует отметить, что норма, предусмотренная пп.3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции действующей до 01.01.2018 г.) и предполагающая при определении налоговой базы не учитывать доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, с 01.01.2018 г. утратила свою силу (пп.«а» п. 1 ст.1 Федерального закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»), поэтому тот факт, что прощенные суммы направлены на увеличение чистых активов  компании, ни как не влияют на порядок отнесения их к внереализационным доходам организации.

При применении метода начисления сумма прощенного долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) включается в состав внереализационных доходов на дату прощения долга (п. 18 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, невыплаченная часть действительной стоимости доли выходящего участника в 2018 г.  должна облагаться налогом на прибыль. Тот факт, что невыплаченная сумма направлена на увеличение стоимости чистых активов ни как не влияет на порядок отнесения их к внереализационным доходам организации.

Кроме того, поскольку от получения денег отказывается бывший участник (60 % в УК), которым уже подано заявление о выходе из общества, применение льготы, предусмотренной пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ проблематично, поскольку присутствует вероятность получения претензий от налогового органа.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс