Банк экспертных заключений

Ответ:

Выставление счета-фактуры по прошествии 5-ти дневного срока, не является основанием для отказа в вычете «входного» НДС.

Обоснование:

В соответствии с  п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура должен быть составлен не позднее пяти календарных дней со дня наступления следующих событий:

• получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• отгрузки товара (выполнение работ, оказание услуг);
• передачи имущественных прав.

Необходимо учитывать, что срок выставления счета-фактуры указан в календарных днях. В случае, когда последний день для выставления счета-фактуры приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то принимая во внимание положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ, то счет-фактура должен быть составлен не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня.

В п.п 1 п. 5 ст. 169 НК РФ определено, что в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца и покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем, счет-фактура, выставленный с опозданием, содержал порядковый номер и дату выписки, в данном счете фактуре была указана сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, т.е. в счете-фактуре были указаны все необходимые сведения, предусмотренные ст. 169 НК РФ.

Учитывая изложенное, полагаем, что выставление счета-фактуры по прошествии 5-ти дневного срока, не является основанием для отказа в вычете «входного» НДС.

Данная позиция подтверждается в письме Минфина России от 25.04.2018 № 03-07-09/28071, в котором специалисты Минфина утверждают, что счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом.

Необходимо учитывать, что согласно позиции Минфина России, изложенной в письмах от 09.11.2011 № 03-07-09/39, от 17.02.2011 № 03-07-08/44 счет-фактура, выставленный продавцом по реализуемым товарам до даты их отгрузки, считается составленным с нарушением установленного порядка. В связи с этим такой счет-фактура не может являться основанием для принятия покупателем сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Однако, по мнению судов, счет-фактуру можно выставить и до отгрузки товаров.

Так, в Постановлении ФАС СевероКавказского округа от 24.06.2011 по делу № А53-18544/2010 суд указал, что несовпадение счетов-фактур по датам с товарными накладными (выписаны раньше отгрузки) не может служить основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету.

В Постановлении ФАС Московского округа от 08.12.2008 № КА-А40/11395-08-П по делу № А40-22376/07-117-148 суд указал следующее: то обстоятельство, что продавец выставляет покупателю счет-фактуру раньше, чем сам получает его от своего поставщика, не является основанием для отказа в вычете.

Таким образом, если счет-фактура будет выставлен раньше отгрузки товаров, либо оказания услуг, при проверке к организации могут возникнуть претензии со стороны налоговиков. Однако, учитывая положительную судебную практику, есть все шансы отстоять свою позицию в суде.

Автор: Чернышева Л.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс