Банк экспертных заключений

Ответ:

Полагаем, что внесение исправлений в первичный документ путем составления нового экземпляра, по аналогии с правилами внесения исправлений в счета-фактуры, правомерно. Данная позиция подтверждается судами и последними разъяснениями ФНС России.

Обоснование:

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми, в частности, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст. 252 НК РФ). При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

При этом, статьей 313 НК РФ предусмотрено, что подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы.

Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлены требования к оформлению исправлений в первичном документе (далее Закон № 402-ФЗ).  Однако при этом Законом № 402-ФЗ не предусмотрена замена ранее принятого к бухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случае обнаружения ошибок

Данная позиция подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письмо ФНС России от 12.01.2018 № СД-4-3/264,).

Однако ранее,  в Письме от 22.01.2016 № 07-01-09/2235, Минфина России по данному вопросу придерживался иного мнения отмечая, что организация вправе самостоятельно разработать способы внесения исправлений в первичные учетные документы, а при разработке таких способом допустимо ориентироваться , в том числе и на Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 (далее Правила). При этом Минфин России ссылался на нормы Закона № 402-ФЗ, а также Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

Подтверждая мнение Минфина России высказанное 22.01.2016 г., ФСН России  в своем Письме от 05.03.2018 № СД-4-3/4226@ отметил, что считает допустимым ориентироваться на Правила заполнения счета-фактуры при внесения исправлений в первичные учетные документы, поскольку на основании п. 7 Правил реализуется порядок, аналогичный пункту 4.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 № 105, а именно: по совокупности в первоначальном документе и документе с исправленными данными имеется в наличии информация о неправильном и верном тексте, дате исправления и подтверждении исправления подписями лиц, подписавших документ (Письмо ФНС России от 05.03.2018 № СД-4-3/4226@).

Данное мнение поддерживается также судами (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.05.2017 № Ф06-20469/2017 по делу № А72-5811/2016).

Таким образом полагаем, что внесение исправлений в первичный документ, путем составления нового экземпляра, по аналогии с правилами внесения исправлений в счета-фактуры, предусмотренному Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.11.2011 № 1137 правомерно. Данная позиция подтверждается судами и последними разъяснениями ФНС России.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс