Банк экспертных заключений

Ответ:

При возмещении страхователю расходов на приобретение спецодежды из бюджета ФСС РФ организация обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обоснование:

В общем случае приобретать спецодежду для работников работодатель должен за счет собственных средств (ст. 212 ТК РФ РФ). При этом налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком спецодежды, если она приобретена для облагаемых НДС операций, при наличии правильно оформленного счета-фактуры после принятия спецодежды к учету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

К случаям восстановления НДС относится получение налогоплательщиком субсидий из бюджетов на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При этом НДС подлежит восстановлению независимо от того, включает в себя субсидия сумму НДС или нет.

Расходы на приобретение спецодежды российского производства могут быть компенсированы ФСС РФ (пп. «г» п. 3 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н - далее Правила № 580н).

В счет финансового обеспечения расходов организация может уменьшить начисленную сумму взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащую уплате (п. 2 Правил № 580н; п. 2 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 05.12.2017 № 364-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов»).

ФСС РФ является одним из бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, которые относятся к бюджетам бюджетной системы РФ. Это следует из норм ст. 10 Бюджетного кодекса РФ,

В последних разъяснениях Минфин России подтвердил, что сумма возмещения, поступающая из ФСС, относится к бюджетным средствам, и организации не вправе получить вычет НДС по расходам, финансируемым из ФСС РФ (письмо Минфина России от 15.12.2017 № 03-07-11/84162). Кроме того, уточнено, что средства, полученные из ФСС РФ на осуществление предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний в счет ранее понесенных расходов, включаются в состав внереализационных доходов на основании ст. 250 НК РФ. При этом расходы организации на приобретение спецодежды могут учитываться в составе расходов по налогу на прибыль согласно пп. 7 п. ст. 264 НК РФ при соответствии условиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Поэтому, при возмещении расходов на приобретение спецодежды из бюджета ФСС НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению. Восстановление НДС производится в периоде получения возмещения (субсидии).

Ранее Минфин не возражал против вычета по товарам, стоимость которых уменьшала взносы в ФСС РФ и считал, что можно принять к вычету НДС в общем порядке, если они приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС (письма Минфина России от 04.04.2016 № 03-07-11/18789, от 14.08.2015 № 03-07-11/47007).

Таким образом организация обязана восстановить НДС при возмещении расходов на приобретение спецодежды из бюджета ФСС РФ.

В перечне расходов, установленном ст. 264 НК РФ, восстановленный НДС прямо не поименован. В связи с этим, суммы НДС, восстановленные при получении субсидии, могут учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс