Банк экспертных заключений

Ответ:

У российской организации возникает обязанность налогового агента по НДС при приобретении реставрационных услуг, а также оплате перелета, переезда и оформлении визы представителю иностранной компании.

При этом, даже если условиями договора предусмотрено условие о том, что Организация РФ компенсирует иностранному исполнителю дополнительные расходы сверх цены договора, и данная выплата не является доходом иностранного исполнителя, поскольку носит компенсационный характер, это не может служить причиной для освобождения российской организации от обязанности налогового агента с выплаченных иностранцу сумм стоимости перелета, переезда и оформлении визы.

Обоснование:

Местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, в частности реставрационных работ, признается территория РФ (пп.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в РФ, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (п.1 п. 2 ст. 161 НК РФ).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса иностранная компания, не имеющая постоянного представительства на территории РФ, оказала российской организации реставрационные услуги недвижимого имущества (здания), находящегося в России.

С учетом вышеизложенных норм у российской компании в общем порядке возникают обязанности налогового агента по НДС при приобретении реставрационных работ у иностранца. Однако, как следует из вопроса, условиями контракта предусмотрена обязанность российской организации оплатить перелет, переезд и оформление визы представителю иностранной компании.

В рассматриваемой ситуации следует обратить внимание на разъяснения Минфина России, данных в Письме от 02.05.2012 № 03-07-08/125, из которых следует, что если российская организация оплачивает иностранной организации стоимость работ по договору с учетом иных расходов, то в таком случае налоговому агенту в налоговую базу по НДС следует включать все суммы денежных средств, перечисляемых иностранной организации, в том числе и компенсации прочих расходов.

В этой связи российскому налоговому агенту следует обратить внимание на то предусмотрено ли условиями договора включения сумм компенсаций дополнительных расходов в состав цены реставрационных работ или нет, поскольку он будет вынужден удержать  «агентский» НДС  со всех выплаченных сумм (с компенсацией или без таковой).

Подобное мнение Минфин России высказывал и в более ранний период в Письме от 09.04.2010 № 03-03-06/2/70.  В частности, в данных разъяснениях было отмечено, что при определении налоговой базы налоговым агентом учитываются все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, т.е. налоговая база увеличивается на суммы, каким-либо образом связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

 Поэтому даже если в договоре содержится условие о том, что Организация РФ компенсирует иностранному исполнителю дополнительные расходы сверх цены договора и данная компенсация не может рассматриваться доходом иностранного исполнителя, поскольку носит компенсационный характер (в составе выручки у него будет учтена лишь сумма вознаграждения по договору), налоговый агент будет обязан исчислить НДС и с суммы компенсационных выплат. В противном случае последуют претензии от контролеров.

Таким образом у российской организации возникает обязанность налогового агента по НДС при приобретении реставрационных услуг и оплате перелета, переезда и оформлении визы представителю иностранной компании.

При этом, даже если условиями договора предусмотрено условие о том, что Организация РФ компенсирует иностранному исполнителю дополнительные расходы сверх цены договора и данная выплата не является доходом иностранного исполнителя, поскольку носит компенсационный характер, это не может служить причиной для освобождения российской организации от обязанности налогового агента  с выплаченных иностранцу сумм стоимости перелета, переезда и оформлении визы.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс